Налогообложение: планирование, анализ, контроль. Коллектив авторов

налоговых расчетов и отчетов.

      Внешний аудит – государственный налоговый контроль со стороны налоговых органов, наделенных соответствующими функциями.

      1.9. Процедуры налогового менеджмента

      Характерная черта исполнения обязательств по уплате налогов хозяйствующими субъектами – то, что мера поведения обязанного лица определена с момента выявления размера обязательств до реального внесения платежа в бюджет.

      Налоговое производство. С этих позиций в системе налоговых отношений существует отдельная составная часть – налоговое производство. Это совокупность способов, средств, технических приемов, методов и методик, с помощью которых налогоплательщик исполняет свою обязанность. В юридическом смысле налоговое производство, объединяющее нормы, которые регламентируют порядок исчисления и уплаты налога, – это установленная законодательством совокупность приемов и методик, определяющих порядок исполнения юридических обязательств субъектов налоговых отношений.

      Данное понятие можно воспринимать иначе – как процессы, осуществляемые в рамках налогового производства. Такое процедурное представление означает на практике бесконечную череду принятия решений в отношении двух типов процессов:

      ✓ исчисления налогов;

      ✓ уплаты налогов.

      Порядок исчисления налогов. Обязанность по определению суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет или внебюджетный фонд, возлагается или на налогоплательщика, или налоговые органы, или налоговых агентов. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

      Последовательность укрупненных процедур на стадии исчисления налога следующая.

      Необходимо определить объект налогообложения. Для этого целесообразно разграничить понятия «объект» и «предмет налогообложения», поскольку четкое нормативное определение объекта конкретного налога позволяет избежать многозначности при толковании налоговых норм. Исчисление налога осуществляется путем оценки предмета налога, поэтому следует выбрать масштаб налога и его единицу.

      Для исчисления суммы налога определяется база налога. Налогооблагаемая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения и равна произведению единицы налогообложения на общее количество таких единиц. При этом правильное определение момента возникновения налогового обязательства обусловлено использованием метода формирования налоговой базы.

      Основной способ формирования размера налогооблагаемой базы – прямой способ, в соответствии с которым определяются документально подтвержденные показатели налогоплательщика; возможно использование и косвенного способа, или расчета по аналогии.

      Далее осуществляется выбор ставки налога. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Виды налоговых ставок