Налогообложение: планирование, анализ, контроль. Коллектив авторов

представляют отсроченные налоговые обязательства, т. е. налоговые стимулы в форме изменения сроков уплаты обязательств перед государством.

      Такие обязательства могут возникать вследствие переноса срока уплаты налога или сбора по соглашению с органами государственной власти о предоставлении отсрочки или рассрочки, либо вследствие имеющих место в отчетном периоде налогооблагаемых временных разниц.

      Временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой. Их можно подразделить на две группы:

      ✓ возникающие вследствие предоставляемых налоговых каникул органами государственной власти (отсрочка, рассрочка, налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит);

      ✓ возникающие вследствие распределения налогов между отчетными периодами.

      Рассмотренные элементы налогового стимулирования непосредственно оказывают стимулирующее действие на деятельность хозяйствующего субъекта, поэтому их можно рассматривать как элементы прямого налогового стимулирования.

      Однако перечень элементов, оказывающих стимулирующее действие на деятельность субъекта хозяйствования, этим не исчерпывается. С помощью государства происходит межотраслевой перелив капитала в размерах, немыслимых при свободных рыночных отношениях. Реалии современной экономики приводят к необходимости поддержки государством целого ряда отраслей и производств по экономическим и социальным причинам, а также в целях национальной безопасности.

      Один из наиболее действенных государственных стимулирующих инструментов – финансовая помощь, получаемая хозрасчетными предприятиями из средств государственного бюджета в денежной или материальной формах. Этот вид стимулирования может принимать формы:

      ✓ государственных субсидий;

      ✓ государственных субвенций;

      ✓ государственных дотаций.

      Получение субсидий, дотаций или субвенций стимулирует организацию к производству определенных видов продукции, выполнению определенных работ или оказанию услуг, но при этом возникает необходимость уплачивать в бюджет все налоги и сборы, установленные законодательством.

      Эффект данного вида стимулирования, помимо заинтересованности организации в получении бюджетных средств, кроется в том, что в их величину заложены подлежащие уплате налоги и сборы. Здесь можно говорить об элементах косвенного налогового стимулирования.

      Рассмотренные виды налогового стимулирования различны по своей экономической природе и могут быть представлены в формах:

      ✓ уменьшения обязательств перед государством: средства, освободившиеся благодаря налоговым льготам, при выполнении определенных законодательством условий – собственные средства хозяйствующего субъекта;

      ✓ изменения сроков уплаты обязательств перед государством: средства, появившиеся благодаря отсрочке налоговых платежей, являются заемными средствами хозяйствующего субъекта;

      ✓