Строительный подряд. Практическое руководство по договорной работе и разрешению споров. Николай Андрианов

В таких случаях заказчики могут считать, что изначально согласованная с учетом НДС цена договора должна быть уменьшена на сумму НДС, плательщиком которого подрядчик перестал являться.

      По мнению ВС РФ, изменение условий налогообложения, произошедшее у одной из сторон сделки (в т. ч. утрата исполнителем статуса плательщика НДС), по общему правилу имеет только публично-правовые последствия и само по себе не может служить основанием для изменения цены договора.

      Установленную договором цену заказчик обязан уплатить вне зависимости от того, как исполнитель должен распорядиться полученными средствами, в том числе безотносительно того, какие именно налоговые платежи в бюджет исполнитель должен произвести в соответствии с законодательством о налогах и сборах и в каком размере[115].

      Это означает, что переход подрядчика с одного налогового режима на другой по умолчанию не является основанием для изменения цены договора. Однако поскольку наличие оснований для уплаты в цене сделки суммы, равной НДС, зависит от условий договора и является элементом гражданско-правовых отношений сторон, стороны договора могут специально оговорить вариативность его цены в зависимости от налогообложения контрагента[116].

      Например, стороны договора подряда могут предусмотреть, что при переходе подрядчика со специального на общий режим налогообложения сумма НДС будет выделяться подрядчиком в составе изначально согласованной цены расчетным методом, и что подрядчик будет не вправе требовать от заказчика уплаты суммы НДС сверх изначально согласованной цены.

      Также стороны могут предусмотреть, что при переходе подрядчика с общего на специальный режим налогообложения цена договора уменьшается на сумму НДС, плательщиком которого подрядчик перестал являться.

      2.2.6.3. Изменение ставки НДС после заключения договора

      Судебная практика в целом исходит из того, что изменение ставки НДС после заключения договора не является основанием для изменения условия договора о цене[117]. Применительно к государственным и муниципальным контрактам аналогичная позиция сформулирована КС РФ[118].

      Однако, например, АС Дальневосточного округа минимум дважды приходил к диаметрально противоположным выводам и квалифицировал увеличение ставки НДС как существенное изменение обстоятельств применительно к ст. 451 ГК, которое является основанием для изменения договора[119]. Такой подход нельзя признать правильным, поскольку законодательное изменение налоговых ставок не является непредвидимым обстоятельством.

      В этой связи возможность корректировки цены на случай изменения ставки НДС необходимо прямо предусматривать договором.

      2.2.6.4. Споры о взыскании налоговых убытков заказчика

      Если обе стороны договора подряда являются плательщиками НДС, то заказчик вправе принять суммы НДС, уплаченные им подрядчику, к вычету по собственным обязательствам по уплате НДС в бюджет (п. 2 ст. 171 НК

115

См.: определение ВС РФ от 19.10.2023 № 308-ЭС23-10824.

116

См.: определение ВС РФ от 06.09.2024 № 303-ЭС24-9472.

117

См.: постановление АС Московского округа от 29.03.2021 по делу № А40-194119/2019, постановление АС Уральского округа от 16.04.2021 по делу № А60-11052/2020, постановление АС Центрального округа от 27.10.2021 по делу № А83-377/2021.

118

Определение КС РФ от 19.10.2021 № 2134-О.

119

Постановления АС Дальневосточного округа от 18.04.2023 по делу № А51-7941/2022, от 12.08.2022 по делу № А73-11015/2021.