Нормы налогового права. А. В. Дёмин

принудительной силы государства в конструкции правовой нормы презюмируется и сомнению не подлежит. Однако принудительность не тождественна неизбежности. Обязательное требование, выраженное в норме, обеспечивается лишь потенциальной возможностью государственного принуждения. Говорить о принудительном характере налоговых изъятий как о существенном признаке налоговых платежей некорректно, поскольку в законодательстве устанавливается презумпция добросовестного налогоплательщика, подразумевающая, что налог должен быть уплачен самим налогоплательщиком или налоговым агентом. Согласно п. 1 ст. 45 НК налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено налоговым законодательством. Речь, разумеется, идет не о том, что налогоплательщику предоставлено право самому решать, платить налоги или нет; однако любая правовая обязанность может быть исполнена как добровольно, так и принудительно. Лишь в случае неисполнения налоговой обязанности взыскание недоимки и пени осуществляется в принудительном порядке.

      «Налоги не взимаются в форме отчуждения, – подчеркивает Н.И. Осетрова, – а осуществляются налогоплательщиками»159. На этот факт указывает также В.А. Соловьев, отмечая, что налог – это платеж, не взимаемый с налогоплательщиков (как указано в статье 8 НК РФ), но уплачиваемый последними160. На наш взгляд, эти позиции верны лишь отчасти. Налог может быть либо уплачен добровольно, либо взыскан принудительно. Т. е. налог либо уплачивается самим налогоплательщиком, либо принудительно взимается государством. При этом возможность добровольного исполнения всегда предшествует государственному принуждению. Таким образом, термин «отчуждение денежных средств», используемый в легальной дефиниции налога, является обобщающей категорией, охватывающей и самостоятельную уплату налога налогоплательщиком, и его принудительное взыскание государством.

      Обобщив изложенные выше признаки, сформулируем следующую дефиницию: Норма налогового права – это общеобязательное, формально определенное положение общего характера, установленное государством и обеспеченное государственной защитой. Налогово-правовые нормы представляют собой абстрактные модели правомерного поведения в сфере налогов и сборов. Их отраслевая специфика проявляется, в частности, в предмете правового регулирования (налоговые правоотношения), в безусловном преобладании законодательной формы в системе источников налогового права, в порядке действия актов законодательства о налогах и сборах, в особом значении и распространенности актов официального казуального толкования, в повышенных требованиях к определенности и детализации налогово-правовых норм.

      §3. Нормы налогового права и налоговые правоотношения

      Соотношение налогово-правовой нормы и налогового правоотношения можно рассматривать

159

Осетрова Н.И. К вопросу о сущности и определении налогов // Налоговый вестник. 2000. № 6. С. 150.

160

Соловьев В.А. О правовой природе налога // Журнал российского права. 2002. № 3. С. 23-24.