Нормы налогового права. А. В. Дёмин

самых примитивных культур предшествовало признание собственности»155. Разумеется, формы выражения собственнических устремлений существенно различаются в зависимости от конкретно-исторической обстановки и развиваются вместе с человеческими сообществами. Таким образом, стремление к формированию, накоплению и защите своей собственности укоренено в каждом человеке на уровне подсознания. Поэтому никто не любит платить налоги. Но это происходит не в силу всеобщей испорченности, а потому, что некие внутренние защитные механизмы заставляют человека сопротивляться посягательству на его собственность со стороны кого бы то ни было, включая и государство.

      Формализация и определенность налогово-правовых норм должны обеспечивать их правильное понимание и применение. Язык налогового законодательства должен быть общедоступен для восприятия, понятен каждому, рассчитан не на узкого специалиста, а на обычного, «среднего» россиянина. К сожалению, эти аксиоматические требования остаются лишь благими пожеланиями, что порождает многочисленные налоговые споры, ибо очевидно, что две стороны налоговых отношений с противоположными интересами будут толковать всякую неопределенность налогово-правовой нормы в свою пользу. В то же время при рассмотрении налоговых споров, основанных на различном толковании налоговыми органами и налогоплательщиками норм законодательства о налогах и сборах, судам необходимо оценивать определенность соответствующей нормы156.

      Как отмечалось выше, важнейшее значение в сфере налогообложения имеет закрепление нормы-принципа о том, что «все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов)» (п. 7 ст. 3 НК РФ). Однако термины «неустранимые», «сомнение», «противоречие», «неясность» нормативно не определены, носят оценочный характер и, как правило, толкуются судами в публичных, фискальных интересах, что сводит на нет всю позитивность легального существования презумпции о толковании неопределенности налоговых законов в пользу налогоплательщика.

      Государственная защита. Государственная природа налогово-правовых норм ярко проявляется в процессе организации и функционирования развернутой системы налогового контроля и принуждения. Именно государство выступает гарантом правомерной реализации налогово-правовых норм. В случае необходимости правопорядок обеспечивается государственным принуждением, своеобразным «легализованным насилием». Причем еще русский ученый И.В. Михайловский отмечал, что под принудительностью как особым признаком нормы права следует понимать «не всякое принуждение, а только принуждение организованное, осуществляемое в порядке и в пределах, указанных законом»157.

      В то время как моральные, корпоративные, обычные, религиозные и иные социальные нормы поддерживаются исключительно общественными санкциями, нормы права охраняются

155

Хайек Ф.А. Право, законодательство и свобода: Современное понимание либеральных принципов справедливости и политики. М., 2006. С. 126.

156

См.: п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» // Вестник ВАС РФ. 2001. № 7.

157

Михайловский И.В. Очерки философии права. Томск, 1914. С. 61.