Международные стандарты аудита. Галина Юдина

оставшегося периода.

      Аудитор может использовать аудиторские доказательства эффективности средств контроля, полученные в предыдущих аудиторских проверках. При анализе возможности их использования, а также при рассмотрении вопроса о периоде времени до повторного тестирования средств контроля аудитор принимает во внимание следующие факторы:

      – эффективность других элементов системы внутреннего контроля (контрольная среда, мониторинг средств контроля, процесс оценки рисков аудируемым лицом);

      – риски, связанные с особенностями средств контроля (автоматизированная или ручная обработка);

      – эффективность общих средств контроля в информационных системах;

      – эффективность контроля и его применение в организации;

      – риск существенного искажения информации и степень уверенности в контроле.

      К факторам, повышающим контрольный риск, относятся недостатки контрольной среды; недостатки мониторинга средств контроля; значительная доля средств контроля, осуществляемых вручную; изменения в кадровом составе, влияющие на средства контроля; изменяющиеся обстоятельства, указывающие на необходимость внесения изменений в средства контроля; недостатки средств контроля в информационных системах.

      Чем выше риск существенного искажения информации, тем больше следует получить доказательств эффективности соответствующих средств контроля.

      При определении объема тестов средств контроля аудитор может принимать во внимание следующие факторы:

      частота применения организацией средства контроля в течение периода;

      продолжительность периода времени, в отношении которого аудитор предполагает положиться на эффективность соответствующих средств контроля;

      надежность аудиторских доказательств, необходимых для получения в подтверждение того, что средства контроля эффективны на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности;

      объем других аудиторских доказательств, полученных при тестировании других средств контроля, относящихся к данной предпосылке;

      степень доверия аудитора эффективности средств контроля, допускаемую при оценке рисков;

      ожидаемые отклонения в функционировании средств контроля.

      Аудитор увеличивает объем тестирования средств контроля, когда он в большей степени при оценке рисков полагается на эффективность средств контроля, а также по мере увеличения уровня ожидаемых отклонений в функционировании средств контроля.

      Процедуры проверки по существу выполняются для обнаружения существенного искажения информации на уровне предпосылок и включают детальные тесты сальдо счетов, групп операций, раскрытия информации, аналитические процедуры. Аудитор должен разработать и выполнить аудиторские процедуры проверки по существу в отношении к каждому существенному сальдо счета, группе операций, раскрытию информации независимо от оцененного риска существенного искажения.

      Процедуры