Международные стандарты аудита. Галина Юдина

определяет основные действия, выполняемые на основе оценки рисков, а также аудиторские процедуры (их характер, временные рамки, объем).

      Действия, выполняемые на основе выявленных рисков существенного искажения информации, на уровне финансовой отчетности в целом могут включать:

      • соблюдение принципа профессионального скептицизма участниками аудиторской группы при сборе, оценке аудиторских доказательств;

      • привлечение к аудиторскому заданию более опытного персонала или экспертов;

      • осуществление дополнительного надзора и контроля за участниками аудиторской группы;

      • планирование аудиторских процедур, учитывая, что могут иметь место особенности аудируемого лица, влияющие на неопределенность и труднопредсказуемость.

      На оценку рисков существенного искажения информации на уровне финансовой отчетности оказывает влияние понимание аудитором контрольной среды.

      В случае, когда контрольной среде присущи недостатки, аудитор:

      – выполняет больший объем аудиторских процедур к данным на конец отчетного периода, чем на промежуточные даты;

      – организует собор более убедительных аудиторских доказательств путем проведения процедур по существу, изменяя их характер или расширяя количество проверяемых сегментов, включаемых в объем аудита.

      При наличии эффективной контрольной среды аудитор может в большой степени полагаться на внутренний контроль и надежность аудиторских доказательств, предоставляемых аудируемым лицом. Это позволяет аудитору выполнить отдельные аудиторские процедуры по отношению к данным не на конец отчетного периода, а на промежуточные даты.

      В общем подходе аудитора может быть сделан акцент на аудиторские процедуры по существу или применен комбинированный подход, при котором наряду с процедурами по существу используются тесты средств контроля.

      Аудитор должен разрабатывать и выполнять аудиторские процедуры, характер, сроки и объем которых предопределяются оцененными рисками существенного искажения информации на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.

      При этом аудитор принимает во внимание следующие факторы:

      – значимость аудиторских рисков;

      – вероятность того, что существенное искажение будет иметь место;

      – характеристики сальдо счетов, групп операций, раскрываемой информации;

      – средства контроля, применяемые аудируемым лицом;

      – предполагает ли аудитор получить аудиторские доказательства, что средства контроля аудируемого лица эффективны в отношении существенных искажений.

      Характер выполняемых аудиторских процедур зависит от применяемого подхода (тесты средств контроля или процедуры проверки по существу) и их типа (наблюдения, запрос и др.).

      На оценке рисков основывается выбор аудиторских процедур. Чем выше аудиторская оценка рисков, тем более надежными должны быть аудиторские доказательства