Правовое регулирование налогообложения контролируемых иностранных компаний: опыт зарубежных стран и России. Л. Н. Старженецкая

налогоплательщика» или его аналог – категория добросовестности/недобросовестности не должны вводиться в российское налоговое законодательство.

      146

      См. п. 2.2 ст. 277 НК РФ.

      147

      См. подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ.

      148

      О фискальном (налоговом) суверенитете см.: Шахмаметьев А.А. Международное налоговое право. М.: Международные отношения, 2014. С. 27‒59; Орлов М.Ю. Налог как форма разумного ограничения фискального суверенитета государства // Финансовое право. 2006. № 2; СПС «КонсультантПлюс».

      149

      OECD. Designing Effective Controlled Foreign Company Rules… P. 13.

      150

      См.: Гончаренко И.А., Зарипов В., Брук Б. Закон о деофшоризации // Закон. 2014. № 12. С. 18–28. В частности, по мнению Бориса Брука, «перспективы исполнения данного Закона будут зависеть от многих факторов… Ключевым фактором в выходе бизнеса из офшоров будет… создание государством общих благоприятных условий для ведения бизнеса, что включает в себя (а) создание гибкого гражданского (в том числе корпоративного) законодательства; (б) последовательное внедрение в правоприменительную практику принципа диспозитивности регулирования гражданско-правовых, в частности, корпоративных отношений (чтобы принцип «разрешено все, что не запрещено» не оставался бумажной декларацией); (в) увеличение независимости и профессионализма судов». Гончаренко И.А., Зарипов В., Брук Б. Закон о деофшоризации. С. 20.

      151

      По Закону от 15 февраля 2016 г. обязанность об уведомлении теперь распространяется только на учредителей иностранной структуры без образования юридического лица и не распространяется на бенефициаров структуры.

      152

      См. п. 2 ст. 129.6 НК РФ.

      153

      См. п. 1 и 2 ст. 129.6 НК РФ.

      154

      Dahlberg М., Wiman В. The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies… P. 19. Некоторые ученые объясняют достаточно высокий уровень единообразия правил о КИК тем, что в отличие от иных норм национального права правила о КИК во всех государствах разрабатывались с учетом предшествующего опыта других государств (помимо США, где правила налогообложения изначально были разработаны). Так, в Германии в 1972 г. правила были разработаны с учетом законодательства о КИКСША. В дальнейшем Франция и Япония, принимая законодательство о КИК, во многом руководствовались опытом Германии. См. подробнее: Aigner, Scheuerle, Stefaner. General Report / CFC Legislation, Tax Treaties and EC Law… P. 17. См. также: Avi-Yonah R.S., Halabi O. US Subpart F Legislative Proposals: A Comparative Perspective // Law and Economics Working Papers. 2012. Paper 69 (еlectronic resource). URL: http://repository.law.umich.edu/ law_acon_current/69 (дата обращения: 06.04.2016). P. 5‒6.

      155

      Перевод мой. OECD. См.: Designing Effective Controlled Foreign Company Rules… P. 9–69.

      156

      Ibid. P. 9–10.

      157

      IRC. § 957 (a).

      158

      Income Tax Act, RSC 1985. С. 2 (5^th Supp.). § 91‒95.

      159

      AStG. § 7–9.

      160

      Dahlberg М., Wiman В. The Taxation of Foreign Passive Income for Groups of Companies… P. 30; IRC. § 957 (a).

      161

      Ibid. P. 30

      162

      Brauner Y., Herzfeld M. IFA, United States National Branch Report // Cahiers de Droit Fiscal International. 2013. Vol. 98a (далее – IFA, USA National Report).