Внедрение МСФО в России. Проблемы и перспективы. Сборник статей

обязательства при его первоначальном признании (РУ) за вычетом выплат процентов и основной суммы долга (CF), плюс сумма накопленной амортизации (AA) (рассчитанная с использованием метода эффективной ставки процента) [5]:

      AC = PV – ΣCF + АА

      Метод эффективной ставки процента – это метод определения амортизированной стоимости и распределения процентного расхода на определенный период.

      Эффективную ставку процента следует рассматривать, как ставку, при которой сумма дисконтированных платежей от даты их перечисления к дате признания самого финансового обязательства будет равна справедливой стоимости этого обязательства (РУ).

      где РУ – первоначальная (справедливая) стоимость финансового обязательства;

      CFi – денежные выплаты процентов и основной суммы долга;

      r – эффективная ставка процента;

      T – количество выплат;

      n – количество дней с даты возникновения финансового обязательства до даты осуществления платежа.

      Для расчета эффективной ставки процента необходимо знать сумму основного долга, затраты по сделки, проценты, прочие выплаты по финансовому обязательству, дату возникновения обязательства и предполагаемые даты погашения основной суммы долга и процентов по нему.

      Проценты за пользование займом (кредитом) по методу эффективной ставки процента определяются путем умножения амортизируемой (первоначальной – для первого отчетного периода) стоимости займа (кредита) на значение эффективной ставки процента.

      Пример 3. Компания заключила договор займа на сумму 1 млн. руб. под 6 % годовых. Срок действия договора 3 года с даты зачисления денежных средств на расчетный счет.

      Согласно условиям договора проценты начисляются исходя из допущения, что в году 360 дней. Проценты (%) начисляются ежеквартально:

      % = 1 000 000 × 0,06 × (90 / 360) = 15 000 рублей.

      Согласно планируемому графику погашения задолженности проценты будут уплачиваться ежегодно (CF%), основная сумма долга будет погашена 31 декабря 2014 года:

      CF% = 15 000 × 4 = 60 000 рублей – ежегодный платеж.

      Эффективная ставка процента равна 8 % годовых.

      Справедливая стоимость финансового обязательства (PV) равна 948 458,06 руб.:

      Разница между справедливой стоимостью и фактически полученной суммой займа (1 000 000,00 – 948 458,06) признается прибылью компании в размере 51 541,94 руб.

      При начислении процентов по методу эффективной ставки процента абсолютные значения получаются разные в каждом отчетном периоде (Табл. 3).

      Таблица 3

      Расчет процентов по методу эффективной ставки процента, руб.

      В российском учете для отражения суммы долгосрочного займа (кредита) не требуется определение рыночной ставки, поскольку основная сумма обязательства отражается по сумме фактически полученных денежных средств или иных вещей (1 000 000 руб.). Проценты за пользование заемными средствами начисляются равномерно (ежеквартально в размере 15 000 рублей).