Современное налогообложение. Опыт зарубежных стран. Владимир Кашин

юридических лиц, налог с оборота, налог на добавленную стоимость, и другие. При этом налог на дары и наследства и гербовый налог, например, не требуют применения к ним такого элемента, как налоговый период, а налог на автотранспортные средства не предполагает применения элемента «налоговые льготы».

      Определение плательщика налога необходимо для тех видов налогов, которые по каким-либо причинам или основаниям не распространяются на всех субъектов обложения данным конкретным налогом или по которым предполагается дифференциация тех или иных условий налогообложения (например, для отдельных граждан или семей, для физических и юридических лиц, и т.п.).

      Как элемент обложения, «плательщик налога» определяет лицо, на которое законом возложена обязанность уплаты налога (за себя или в счет налоговых обязательств другого лица). Если законом о конкретном налоге прямо не определено, кто является плательщиком данного налога, или определение плательщика налога оставлено на усмотрение лиц, участвующих в деятельности, приносящей доход, являющихся собственниками, владельцами или пользователями имущественного объекта обложения этим налогом, или сторонами в сделке, облагаемой этим налогом, то плательщиком налога признается действительный получатель дохода (бенефициар), непосредственный выгодоприобретатель (в отношении имущественного объекта обложения) или та сторона, на которую по условиям сделки возложена обязанность по уплате налога.

      Плательщиком налогов на доходы и на имущество физических лиц может быть признано самостоятельно – одно физическое лицо или совокупно – семья (домохозяйство). Режим обложения физических лиц может быть также распространен на имущественный комплекс в состоянии перехода от одного плательщика налога к другому (наследственная масса имущества и доходов в период до принятия или раздела этого объема между наследниками).

      Плательщиком налогов с юридических лиц может быть самостоятельно – само юридическое лицо, обособленное подразделение юридического лица (отделение, деловое учреждение) или группа юридических лиц (консолидированный налогоплательщик).

      Под налоговым периодом понимается период времени, в течении которого или в отношении которого устанавливается объект обложения, определяется налоговая база и исчисляется окончательный размер налогового обязательства. Налоговый период определяет периодичность применения данного налога или альтернативного налогового режима.

      При применении некоторых видов налогов применяется также отчетный период – как метод выделения периодичности составления и представления промежуточной отчетности по динамике изменения объекта обложения (его налоговой базы) в рамках установленного законом налогового периода. Для авансового внесения налоговых платежей, предусмотренных законом по отдельным видам налогов, может устанавливаться платежный (расчетный) период –