Нормы налогового права. А. В. Дёмин

столкновение интересов, в налоговом праве необходимо соблюдать разумный баланс между публичными и частными интересами. Это «краеугольный камень» налогово-правового регулирования, один из его основных принципов. Здесь вполне применима правовая позиция Конституционного Суда о том, что законодатель «обязан исходить не только из публичных интересов государства, связанных с его экономической безопасностью, но и из частных интересов физических и юридических лиц»200. Требуется выстраивать налоговую политику таким образом, чтобы, с одной стороны, сформировать государственные и местные бюджеты, а с другой – не отбить у налогоплательщика желания заниматься коммерческой деятельностью, иметь недвижимость или обладать иным объектом налогообложения. Именно поэтому, регулируя сферу налогов и сборов, законодатель должен считаться с интересами частных лиц, участвующих в гражданском обороте, неприкосновенностью частной собственности, необходимостью защиты прав и свобод человека.

      Налоговые отношения могут существовать исключительно в правовой форме. Эту особенность можно выразить известной латинской фразой: «Nullum tributum sine legem» – нет налога без закона. Данный аспект неоднократно отмечался в литературе. В частности, М.Ю. Орлов к особенности правовой регламентации налоговых отношений относит то, что нормы налогового права являются всегда причиной возникновения налоговых отношений и никогда воля государства в налоговой сфере не реализуется путем санкционирования тех правил, регламентации общественных отношений, которые сложились в обществе до их нормативного закрепления; в силу самой природы налоговых отношений до выражения государством своей воли в общественной жизни не могут сложиться отношения, которые были бы направлены на централизацию финансовых ресурсов201. Как верно отмечает Д.В. Винницкий, после введения в действие новая система налогово-правовых норм создает соответствующие ей налоговые отношения – предмет налогового права202. «Фактическое существование налоговых отношений становится возможным лишь после их законодательного закрепления, в результате практической реализации правовых норм»203. Ю.А. Крохина обращает внимание, что налоговые отношения сами по себе в обществе не складываются, т. е. не возникают в качестве фактических: «Налоговые правоотношения возникают только как правовые и в другом качестве существовать не могут»204.

      В отличие от налоговых, множество иных социальных взаимодействий, приобретающих впоследствии характер правовых, первоначально возникает и развивается вне правовой сферы, подвергаясь воздействию исключительно неправовых регуляторов – моральных, корпоративных, религиозных, традиционных и т.п. На каком-то этапе государство признает за такими отношениями особую общественную значимость и в процессе нормативно-правового регулирования придает им качество правоотношений. Т. е. такие отношения сначала

200

Постановление КС РФ от 14 июля 2003 г. № 12-П «По делу о проверке конституционности положений статьи 4, пункта 1 статьи 164, пунктов 1 и 4 статьи 165 Налогового кодекса РФ, статьи 11 Таможенного кодекса РФ и статьи 10 Закона РФ «О налоге на добавленную стоимость» в связи с запросами Арбитражного суда Липецкой области, жалобами ООО «Папирус», ОАО «Дальневосточное морское пароходство» и ООО «Коммерческая компания «Балис» // Вестник КС РФ. 2003. № 5.

201

Орлов М.Ю. Особенности норм налогового права // Финансовое право. 2007. № 2. С. 22.

202

Винницкий Д.В. Российское налоговое право: проблемы теории и практики. М., 2003. С. 128.

203

Шевелева Н.А. Предмет налогового права // Налоговое право России: Учебник / Под ред. Н.А. Шевелевой. М., 2001. С. 12-13.

204

Крохина Ю.А. Налоговые правоотношения // Налоговое право России: Учебник / Под ред. Ю.А. Кро-хиной. М., 2008. С. 195.