Налоговый учет. Е. З. Макеева

только в том случае, если для этих затрат не установлен специальный порядок учета.

      Так, например, не могут увеличивать стоимость материальных ценностей проценты по заемным средствам, полученным для приобретения МПЗ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ), суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

      Однако такие затраты, как правило, принимаются при определении бухгалтерской стоимости материальных ценностей (пп. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н).

      Поэтому между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать расхождения.

       Стоимость материальных ценностей, полученных при демонтаже или выявленных при инвентаризации

      Стоимость материальных ценностей, которые получены при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, включается во внереализационные доходы (пп. 13, 20 ст. 250 НК РФ).

      Если такие материальные ценности будут использоваться в производстве, то их стоимость можно будет учесть в составе материальных расходов. Причем для целей налогообложения прибыли их стоимость нужно рассчитать так же, как и при учете в качестве внереализационных расходов. (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).

      Например, в январе 2019 года в результате инвентаризации, проведенной в организации, выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб. Стоимость излишков была учтена во внереализационных доходах. (п. 20 ст. 250 НК РФ).

      В феврале 2019 года сырье передано в производство. Его стоимость, которую нужно учесть в материальных расходах, составит 30 000 руб.

       Стоимость продукции, работ, услуг собственного производства

      Организация может использовать продукцию собственного производства в качестве сырья, запчастей, комплектующих, полуфабрикатов и иных материальных расходов. Как оценить такие материальные ценности?

      Ответ на этот вопрос содержится в п. 4 ст. 254 НК РФ. Из данной нормы следует, что оценивать такую продукцию необходимо по правилам ст. 319 НК РФ. В аналогичном порядке нужно производить оценку результатов работ или услуг собственного производства, которые включаются в состав материальных расходов (п. 4 ст. 254 НК РФ).

      Таким образом, оценку продукции (работ, услуг) собственного производства организации должны производить на основании прямых расходов, которые формируют их стоимость (ст. 318 НК РФ).

      В составе материальных расходов нельзя учесть:

      1) стоимость материальных ценностей, которые переданы в производство, но на конец месяца в производстве так и не использованы. Их стоимость равна стоимости, по которой они списывались в производство (п. 5 ст. 254 НК РФ);

      2) стоимость возвратных отходов.

      Возвратные отходы – это остатки материальных ресурсов, которые образовались в процессе производства. Они частично утратили свои потребительские качества и поэтому используются с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используются по прямому назначению (п. 6 ст. 254 НК РФ).

      Оценить