Налоговая система: гармонизация интересов государства и МБ. Сергей Каледин

онов, которые фактически не могут быть использованы эффективно налогоплательщиками снижают доверие налогоплательщиков к государству. Можно привести пример из современной российской истории, когда единый социальный налог был заменен страховыми взносами. В результате, налогоплательщики столкнулись с непроработанным вопросом возврата переплаты по страховым взносам, когда невозможно было вернуть переплату по налогу, ошибочно уплаченному вместо страховых взносов. Кроме того, в самом законе от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" также достаточно долго содержались недоработки по сравнению с Налоговым кодексом, например, отсутствовали случаи и порядок предоставления рассрочки и отсрочки по уплате взносов.

      Еще одним примером непоследовательной налоговой политики в области налогообложения можно назвать повышение в 2012 году страховых взносов, в результате чего по разным оценкам до полумиллиона предпринимателей подали заявления о ликвидации. Впоследствии страховые взносы были снижены, но это не послужило стимулом для открытия предпринимателями бизнеса.

      Несмотря на принятие антикризисных мер, одновременно вводятся новые механизмы административного давления. Так, предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, и осуществляющие такие виды деятельности, как продажа билетов, продажа канцелярских товаров и газет, в связи с принятием электронного документооборота по НДС также вынуждены закрыть свое дело в связи с невозможностью ведения учета в электронном виде, проведения сверок взаиморасчетов с контрагентами.

      Кроме того, налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, декларации по НДС должны будут представлять в электронной форме. По сути, дешевая аренда госсобственности может привести к дополнительным обязанностям по НДС.

      Следовательно, налогоплательщик, не являющийся плательщиком НДС должен будет:

      1. приобрести специальную программу;

      2. заполнять декларации по НДС даже если он выступил в качестве агента один раз в квартал.

      Также негативные тенденции наблюдаются в части повышения размера единого налога на вмененный доход, который зависит от нескольких показателей:

      – величины базовой доходности, т.е. размера вмененного месячного дохода,

      – значения коэффициента-дефлятора (К1), установленного на текущий год

      – значения корректирующего коэффициента (К2), установленного в населенном пункте, на территории которого вы состоите на учете в качестве плательщика ЕНВД

      – суммарного значения физического показателя за квартал, т.е. суммы значений физического показателя за каждый месяц квартала.

      К негативным моментам для предпринимателей относятся:

      1. выросла нагрузка на 2,3 миллиона предпринимателей и малых предприятий, уплачивающих ЕНВД;

      2. существенно выросла налоговая нагрузка на малый бизнес

      3. предприниматели вынуждены будут либо сокращать персонал и занимаемые площади, либо переходить на упрощенную систему налогообложения.

      Кроме того, увеличение коэффициента-дефлятора не является эффективным для целей увеличения налоговых поступлений в бюджет.

      Рис.13

      Вместе с тем, в европейских странах также существует аналог ЕНВД, позволяющий:

      упростить сдачу отчетности;

      снизить нагрузку на малый бизнес, а государству гарантированно получить доход в виде уплаченного налога;

      заинтересовать малый бизнес в развитии своего дела благодаря невысоким, но уплачиваемым вне зависимости от прибыли платежам.

      Наличие коллизий в налогообложении

      Вопросам коллизий в праве посвящено достаточно много научных исследований. Вместе с тем, ряд подобных исследований является противоречивым.

      Так, нельзя согласиться с Бантиным М.И4. который указывает, что коллизионные правовые нормы – это разновидность специальных норм права, издаваемых с целью устранения коллизий, возникающих между юридическими предписаниями. Нельзя согласиться с данной точкой зрения по следующим основаниям:

      – коллизии возникают вне зависимости от наличия или отсутствия специальных правовых норм;

      – наличие специальных правовых льгот часто поражают новые коллизии. Так, наличие в законодательстве о страховых взносах положений о рассрочке и отсрочке платежей не позволяло воспользоваться ей по аналогии с рассрочкой по налогам и сборам, поскольку в данном случае не была применима аналогия права.

      Важной проблемой, возникающей в связи с наличием коллизий, является проблема несправедливости. Глушкова И.Б5. обращает внимание на то, что в результате

3

http://top.rbc.ru/own_business/24/11/2014/546f43bccbb20f70133374c3

4

Бантин М.И.Сущность права: Саратовская государственная академия права, Саратов: издательство Саратовской государственной академии права 2001 – 413 С. С 236.

5

Глушкова И.Б. Ре, Саратов, 2011 – 178 С. – с.32.