Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. Сергей Молчанов

суммовые разницы (до 01.01.2015 г.)[13];

      • проценты по коммерческим кредитам и векселям к получению;

      • штрафы и пени к получению;

      • имущество, полученное безвозмездно;

      • доходы (прибыль) прошлых лет, выявленные в отчетном году;

      • стоимость ценностей, полученных при ликвидации основных средств;

      • стоимость ценностей, выявленных в результате инвентаризации;

      • доходы в виде списанной кредиторской задолженности;

      • суммы восстановленных резервов;

      • дивиденды к получению;

      • проценты к получению;

      • доходы от участия в совместной деятельности.

Положительные курсовые разницы

      Налоговый учет на территории Российской Федерации ведется в рублях. Поэтому требования и обязательства, выраженные в иностранной валюте, а также имущество в виде валютных ценностей должны пересчитываться в рубли на более раннюю из указанных ниже дат:

      • на дату совершения операции в иностранной валюте;

      • на последнее число текущего месяца.

      Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату признания дохода. Если в налоговом учете возникла положительная курсовая разница, то она отражается в составе внереализационных доходов.

      Положительные курсовые разницы образуются:

      • при пересчете денежных средств на валютном счете или валюты в кассе, если на дату осуществления операции с валютой (или на последний день текущего месяца) ее курс вырос;

      • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день текущего месяца) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;

      • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату погашения задолженности (или на последний день текущего месяца) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

      Курсовые разницы по выданным/полученных авансам, номинированным в иностранной валюте, не учитываются при налогообложении[14].

Пример 2.16Положительные курсовые разницы

      ЗАО «Пончик» заключило договор с английской фирмой «ATC International» на поставку своих пончиков в Англию. ЗАО «Пончик» отгрузило продукцию 1 января текущего года на общую сумму 1000 фунтов стерлингов (НДС не облагается). Фирма «ATC International» оплатила счет ЗАО «Пончик» в фунтах стерлингов 15 апреля текущего года. ЗАО «Пончик» определяет доходы по методу начисления и отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально.

      Курс фунта стерлингов составил (условно):

      • на 1 января – 150 руб./фунт стерлингов;

      • на 31 марта – 153 руб./фунт стерлингов;

      • на 15 апреля – 155 руб./фунт стерлингов.

      В налоговом учете:

      в отчете за I квартал:

      • доход в виде выручки от реализации – 150 000 руб.;

      • внереализационный доход в виде положительной курсовой разницы – 3000 руб.;

      в отчете за первое полугодие (нарастающим итогом):

      • доход

13

С 01.01.2015 г. из НК РФ исключены понятие «суммовые разницы» и специальный порядок их учета. Суммовые разницы в существовавшем понимании стали частью курсовых разниц и теперь учитываются по единым с ними правилам. Новые правила учета применяются к тем суммовым разницам, которые возникают в отношении сделок, заключенных начиная с 01.01.2015 г.

14

Курсовые разницы не облагаются НДС.