Повышение эффективности бюджетных расходов. Коллектив авторов

а сам факт предъявления сумм возмещения не оказывает влияния на динамику доходов от НДС, отличающегося от влияния налоговых вычетов. Потребность в возмещении налога возникает лишь в случае недостаточности объемов НДС, начисленного налогоплательщиком, для покрытия всей суммы налога, принимаемого к вычету в данном налоговом периоде.

      Соответственно как результат уже рассмотренной динамики налоговых вычетов в 2006 г. наблюдалось увеличение фактически возмещенных сумм НДС по операциям, облагаемым по ставке 0 %. В связи с этим обращает на себя внимание резкий рост объемов возмещения НДС в первой половине 2006 г. (рис. 2.6). Действительно, в соответствии с данными ФНС России в первом полугодии 2006 г. было фактически возмещено более 367 млрд руб. (3,05 % ВВП), что на 1 процентный пункт ВВП больше, чем за аналогичный период 2005 г. В целом по итогам 2006 г. резкий рост объемов возмещения практически нивелировался: доля фактического возмещения в ВВП снизилась до 2,65 %, что означает прирост за год всего 0,5 % ВВП.

      По данным ФНС России, максимальные суммы возмещения НДС (около 46 %) приходятся на налогоплательщиков, экспортирующих минеральное сырье. В качестве основной причины роста возмещений экспортерам называется продолжающееся повышение цены на нефть на внутреннем рынке в 2005–2006 гг. (она выросла почти в 1,8 раза). По-прежнему высокими остаются суммы НДС, по которым налоговыми органами не принято решение о возмещении или отказе, по состоянию на 1 января 2007 г., – порядка 186,1 млрд руб. (0,7 % ВВП).

      Рис. 2.6. Динамика фактически возмещенного НДС за период 2004–2006 гг.,% ВВП

      Тем не менее при анализе динамики фактического возмещения НДС необходимо отметить, что этот вопрос нельзя обсуждать отдельно от анализа динамики налога, начисленного при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, так как налогоплательщикам при применении ими нулевой ставки возмещаются те суммы налога, которые были начислены ранее иными налогоплательщиками. Другими словами, при полном исполнении налогоплательщиками норм налогового законодательства не может сложиться ситуация, когда возмещение «входящего» НДС одному налогоплательщику из бюджета возможно без симметричного начисления «исходящего» НДС другим налогоплательщиком. Более того, динамика возмещения НДС при применении нулевой ставки (например, экспортерами) зависит не столько от фактической динамики экспорта, сколько от динамики объемов их «входящего» НДС, т. е. НДС, начисленного иными налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке.

      Рост возмещений на протяжении рассматриваемого периода происходит под действием в первую очередь общего роста экономической активности в стране, повышения уровня цен производителей и планомерного увеличения оснований для освобождения от уплаты налога. И если первые два фактора выходят за рамки налогового регулирования, то последний является результатом реализации в последние годы изменений, внесенных в гл. 21 НК РФ.

      Тем не менее на фоне 6-процентного прироста сумм