Вопросы налогового права в судебной практике Верховного Суда Российской Федерации. Коллектив авторов

денежные средства, за счет которых производится уплата налога, и к недопустимому вмешательству третьих лиц в процесс уплаты налога налогоплательщиком, что не только препятствовало бы результативному налоговому контролю за исполнением каждым налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога, но и создавало бы выгодную ситуацию для уклонения недобросовестных налогоплательщиков от законной обязанности уплачивать налоги путем неотражения на своем банковском счете поступающих доходов»⁵.

      Данная правовая позиция была широко востребована судами (в том числе высшими судебными инстанциями), которые, в большинстве случаев, ссылаясь на разъяснения Конституционного Суда РФ, подтверждали правоту налоговых органов, отказывавших признать факт уплаты налога за налогоплательщика иным лицом.

      Буквальное прочтение положений п. 1 ст. 45 НК РФ все-таки предполагало возможность установления законом особых случаев, когда общее правило о самостоятельной уплате налога не применяется. К таким случаям относится уплата налога за налогоплательщика налоговым агентом (ст. 24 НК РФ) или представителем (глава 4 НК РФ), хотя в отсутствие четких требований закона, предъявляемых к оформлению уплаты налога уполномоченным представителем, зачастую также провоцировало споры с налоговыми органами.

      В любом случае благодаря рассматриваемым поправкам применительно к правоотношениям, возникшим начиная с 1 января 2017 г., вопрос трактовки и возможности уплаты налога за налогоплательщика иным лицом перестает быть дискуссионным и позволяет налогоплательщикам наиболее комфортным для себя образом исполнять публичную имущественную обязанность по уплате налога без ущерба бюджетных интересам, что, на наш взгляд, вполне согласуется с принципом удобства налогообложения, который ранее фактически игнорировался жестким правилом о необходимости уплаты налога лично налогоплательщиком.

      Рассматриваемым законом в ст. 45 НК РФ дополнительно был введен п. 9, согласно которому правила указанной статьи применяются также в отношении страховых взносов (применительно к которым ранее, до передачи полномочий по их администрированию налоговым органам, закон также не предусматривал возможности уплаты иными лицами, помимо лиц, признаваемых плательщиками страховых взносов). Такое своевременное уточнение, внесенное до введения в действие нового порядка уплаты страховых взносов, предотвращает споры относительно возможности уплаты данных взносов иными лицами помимо формальных плательщиков.

      Применительно к страховым взносам также заметим, что указанным законом ст. 88 была дополнена п. 8.6, расширяющим список документов (сведений), которые вправе истребовать налоговый орган при проведении камеральной проверки по уплате страховых взносов. Указанным пунктом налоговому органу предоставляется право истребовать у плательщика страховых взносов сведения и документы, подтверждающие обоснованность отражения сумм, не подлежащих обложению