Название | Конспект лекций по налогам и налогообложению |
---|---|
Автор произведения | О. С. Кириллова |
Жанр | Бухучет, налогообложение, аудит |
Серия | |
Издательство | Бухучет, налогообложение, аудит |
Год выпуска | 2009 |
isbn |
Схема взимания НДС была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954 г., в налоговую систему Франции он был введен в 1958 г. Хотя до указанной даты показатель добавленной стоимости не применялся в системе налогообложения, он широко использовался в статистических целях. Предложения об использовании показателя добавленной стоимости в налоговых целях звучали и ранее 1954 г. Так, в 1919 г. Вильгельм фон Сименс (Wilhelm von Siemens) предложил внедрить в налоговую систему Германии налог на добавленную стоимость, названный им «улучшенный налог с оборота». В 1991 г. Томас Адамс (Thomas S. Adams) предложил этим налогом заменить налог на прибыль корпораций. В 1961 г. в России был введен налог с оборота, который рассчитывался на основе стоимости товара. При этом окончательная цена отвара зависела от количества актов его продаж, т. к. каждый продавец был обязан рассчитать этот налог и включить его в цену реализации. Происходила аккумуляция налога, т. к. на каждой последующей стадии реализации налог начислялся на стоимость, включающую в себя прежде начисленные налоги. В 1991 г. налог с оборота был заменен налогом на добавленную стоимость. Обложение добавленной стоимости позволяет избежать недостатков налога с оборота, создать систему, при которой величина налога не зависит от количества стадий производства и реализации, а определяется стоимостью продажи товара (работы, услуги) конечному потребителю.
Добавленная стоимость представляет собой ту часть стоимости товара (работы, услуги), которую производитель добавляет к стоимости сырья, материалов, работ и услуг третьих лиц, использованных в процессе производства.
Добавленную стоимость теоретически можно определить двумя способами.
1. Сложения компонентов добавленной стоимости:
ДС = ЗП + АО + Р + Пр + ОСС,
где ЗП – затраты на оплату труда производственного персонала; АО – амортизационные отчисления;
Р – налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, проценты за кредиты и другие расходы;
ОСС – отчисления на социальное страхование;
Пр – прибыль.
2. На основе вычитания ранее существовавшей стоимости (стоимости сырья и материалов) из общей стоимости товара:
ДС = СТ – ССМ.
Исходя из двух способов определения добавленной стоимости (ДС) можно использовать четыре различных метода ее налогообложения.
1. Первый метод, называемый прямым аддитивным, предполагает применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости:
НДС = % × (ЗП + АО + Р + Пр + ОСС).
2. Второй метод (косвенный аддитивный) основан на применении ставки к каждому из компонентов:
НДС = % × ЗП + % × АО + % × Р + % × Пр + % × ОСС.
3. Третий метод – метод прямого вычитания – основан на применении ставки к разнице в ценах закупки и реализации:
НДС = % × (СТ – ССМ).
4. При