Налоговый учет. Е. З. Макеева

рским. Можно сказать, что 01 января 2002 года – дата вступления в законную силу норм 25-й главы НК РФ – является официальным днем рождения налогового учета.

      Целью настоящего учебника является раскрытие теоретических и методических аспектов системы налогообложения прибыли организаций, а также формирование у студентов знаний теоретических основ и развития практических навыков при ведении налогового учета в организации.

      В настоящем учебнике раскрыт состав доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых для целей налогообложения прибыли. Определены условия и порядок признания доходов и расходов, их классификация при расчете налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода. Приведены задачи для самопроверки. Учтены изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2019 года.

      Необходимость данного издания обусловлена тем обстоятельством, что несмотря на значительный опыт, накопленный за последние годы и отразившийся в экономической литературе, в силу постоянного совершенствования законодательства в сфере налоговой системы, нерешенных вопросов остается много.

      Учебник написан в соответствии с федеральным государственным образовательным стандартом высшего образования и предназначен для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению 38.03.01 «Экономика». Может быть полезен для профессиональной подготовки и переподготовки бухгалтерских и финансовых работников. В результате изучения материала представленного учебника обучающиеся должны:

      знать: налоговое законодательство РФ; исходные данные, необходимые для расчета экономических показателей, характеризующих деятельность хозяйствующих субъектов и позволяющих получить информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, правила определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с требованиями НК РФ;

      уметь: использовать нормативные правовые документы в своей деятельности; обобщать информацию о финансово-хозяйственной деятельности организации, анализировать ее, рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода, проверять правильность данных расчетов и определять оптимальный порядок уплаты налога;

      владеть: навыками, позволяющими корректировать показатели бухгалтерской прибыли для формирования финансовой отчетности, инструментами сближения норм бухгалтерского и налогового законодательства, навыками работы с информационными и аналитическими профессиональными системами («КонсультантПлюс», «Гарант», «1С» и др.) для постоянной актуализации своих знаний в области нормативной и правовой базы по налогообложению в РФ.

      Глава 1. Основные элементы налогообложения налога на прибыль организаций

      1.1. Налоговый учет. Общие положения. Классификация доходов и расходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль

      С 1 января 2002 года налоговый учет стал таким же обязательным атрибутом учетной системы организаций, как и бухгалтерский учет.

      Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

      Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

      Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, налогоплательщик вправе вводить дополнительные реквизиты. Таким образом будут формироваться регистры налогового учета.

      Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике организации, утверждаемой приказом руководителя.

      Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, определения доли расходов (убытков), которая должна быть отнесена на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов и размер задолженности перед бюджетом.

      Подтверждением данных налогового учета являются:

      • первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

      • аналитические регистры налогового учета;

      • расчет налоговой базы.

      Первичные учетные документы. Под первичными документами в налоговом учете понимаются те документы, которые считались таковыми в бухгалтерском учете (накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, и т.д.). Если же какая-либо операция трактуется в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, налогоплательщик должен составить аналитический регистр налогового учета.

      Аналитические