Учет денежных средств. Владимир Абрамов

с наличной иностранной валютой должен осуществляться отдельно от учета рублевых кассовых операций, то есть в отдельной кассовой книге.

      Для обособленного учета наличия и движения каждой наличной иностранной валюты организации необходимо открыть к субсчету 50-1 «Касса организации» соответствующие субсчета второго порядка (Инструкция по применению Плана счетов).

      Согласно ПБУ 3/2006 стоимость денежных знаков в кассе организации, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли по официальному курсу Банка России. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации должен производиться:

      ● на дату совершения операции в иностранной валюте (поступления или выдачи из кассы иностранной валюты);

      ● на дату составления бухгалтерской отчетности (на конец месяца).

      Пересчет наличной иностранной валюты в рубли может проводиться также по мере изменения курсов соответствующих иностранных валют. Расчет курсовых разниц оформляется справкой-расчетом бухгалтерии, которая прикладывается к отчету кассира. Отражение курсовой разницы не является поступлением или расходованием наличной иностранной валюты. Это только изменение ее рублевого эквивалента в зависимости от роста (падения) курса валюты по отношению к рублю, поэтому на сумму курсовой разницы составляют бухгалтерскую справку.

      Рассмотрим отражение курсовой разницы в бухгалтерском учете в следующем примере.

      Пример 8. Организация получила в банке 5 000 долл. Курс доллара к рублю, установленный Банком России, составляет (условно):

      ● на дату получения денежных средств в банке – 40,0 руб./долл.;

      ● на дату выдачи денежных средств работнику под отчет – 40,3 руб./долл.

      Как отразить в учете организации получение в банке валюты для оплаты командировочных расходов?

      Для того чтобы избежать лишних записей, которые возникают при переоценке валюты, можно порекомендовать предприятиям способ, который будет давать некоторые преимущества: выдавать наличную валюту из кассы подотчетным лицам в день поступления денежных средств из банка, а также сдавать в банк наличную валюту в день ее возврата подотчетными лицами.

      В налоговом учете налогоплательщики, определяющие свои доходы и расходы методом начисления, признают курсовые разницы в составе внереализационных доходов (расходов) (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 Налогового кодекса (далее – НК РФ):

      ● на дату перехода права собственности на иностранную валюту при совершении операций с иностранной валютой (т. е. на дату совершения операции);

      ● последнее число текущего месяца.

      При расчетах за валюту сдача выдается обычно в валюте платежа. Выдача сдачи в рублях запрещается.

      Основные хозяйственные операции по движению денежных средств в кассе в иностранной валюте оформляются проводками, приведенными в табл. 2.

      Таблица 2

      Типовые проводки по счету 50 «Касса» в иностранной валюте