Международное налоговое право: проблемы теории и практики. Данил Винницкий

области международного налогообложения, как отмечалось в предыдущей главе, заметны тенденции к зарождению универсальной/ глобальной системы правого регулирования, понимаемой как новый формирующийся правовой порядок, переплавляющий и соединяющий в единое целое международную (наднациональную) и национальные системы права. При этом очевидно, что, как и существующая в современных условиях система международного права, она (глобальная система регулирования) могла бы быть сегментирована не только по отраслевому критерию, но и по регионально-территориальному. Это позволяет уже сейчас выделить не только некие элементы универсального/глобального международного налогового права (проявляющиеся на первом этапе в развитии положений транснационального права), но и его региональные компоненты – европейское международное налоговое право318, международное налоговое право региональных интеграционных образований в Латинской Америке319, международное (интеграционное) налоговое право Евразийского экономического сообщества320 и т.п., а также международное налоговое право применительно к отдельному государству, например, международное налоговое право России321. Региональные компоненты322 международного налогового права воспроизводят некие намечающиеся черты глобального международного налогового права, непосредственное формирование которого пока воспринимается если уже и не как утопия, но как относительно отдаленная историко-юридическая перспектива.

      85. В юридико-техническом отношении международное налоговое право представляет собой сложный комплекс юридических норм, создаваемых государствами и международными организациями (в том числе посредством заключения международных налоговых соглашений и принятия правовых актов в рамках национального правопорядка), предметом регулирования которого являются межгосударственные и иные налоговые отношения с иностранным элементом (или трансграничные налоговые отношения).

      С точки зрения общих структурных моделей международных налоговых отношений, можно выделить следующие их разновидности:

      (1) между государствами о разграничении налоговых юрисдикций при заключении соответствующих налоговых соглашений;

      (2) между государствами и международными организациями о порядке осуществления налогового международно-правового регулирования (например, отношения, возникающие в этой сфере между государствами − членами ОЭСР и непосредственно институтами ОЭСР, ответственными за выработку общих инструментов реализации налоговой политики в сфере международного налогообложения);

      (3) между компетентными налоговыми/финансовыми органами различных государств, например, по оказанию правовой помощи по налоговым делам и по осуществлению исполнения иностранных налоговых требований о взыскании сумм налогов;

      (4) между государствами и физическими лицами/организациями − налогоплательщиками в тех случаях,

318

Pistone P. Towards European international tax law // EC Tax Review. 2005. № 1. P. 4. В частности, П. Пистоне отмечает, что в ЕС отчетливо наблюдается движение «..по направлению к Европейскому международному налоговому праву, некой правой системе, в которой государства-члены будут в значительной степени лишены своего национального налогового суверенитета; европейские граждане, тем временем, будут иметь доступ к полной и непосредственной защите своих индивидуальных прав в юрисдикции Суда ЕС…» (P. 4).

319

Mazz A., Pistone P. (coord.) Reflexiones en torno a un modelo latinoamericano de convenio de doble imposición, Fundación de cultura universitaria. Uruguay, Montevideo, 2010.

320

Налоговое право Евразийского экономического сообщества: правовой режим НДС / Под ред. Д.В. Винницкого. М.: Волтерс Клувер, 2010.

321

См., например, работу шведского профессора Нильса Маттссона «Шведское международное право налогообложения» ( Mattsson N. Svensk internationell beskattningsrätt. 13:e omarbetade upplagan. Norstedts Juridic, 2000), а также ряд других работ по международному налоговому праву Швейцарии (на немецком языке и на французском языке: Ryser W. Introduction au Droit Fiscal International de la Suisse, 1980; Höhn E. (ed.) Handbuch des Internationalen Steuerrechts der Schweiz. 2^nd ed. 1993), по международному праву Бразилии (на португальском языке: Xavier A. Direito Tributário Internacional do Brasil. 3^rd ed. 1994).

322

Подчеркнем, регионализация всегда была характерна для международного права, однако ранее она проявлялась исключительно по причине неравномерности экономического и культурного развития отдельных регионов мира. На рубеже XVIII–XIX веков это, в частности, привело к появлению феномена Европейского международного права как международного права цивилизованных наций, см., например, соответствующие работы немецких авторов: Schmalz Т. (Theodor). Das europäische Völkerrecht in acht Büchern. Berlin: Duncker und Humblot, 1817; Martens G.F. de. Einleitung in das positive europäische Völkerrecht auf verträge und herkommen gegründet. Göttingen, J.C. Dieterich, 1796; Klüber J.L. (Johann Ludwig). Europäisches Völkerrecht. Stuttgart: Cotta, 1821. В отмеченных условиях регионализация международного права способствовала неравноправию в рамках межгосударственного общения, см. подробнее по этой проблематике работу проф. Харальда Кляйншмидта «Европейское международное право и неравноправные договоры в середине 19 века», 2007 (Kleinschmidt H.(Harald). Das europäische Völkerrecht und die ungleichen Verträge um die Mitte des 19. Jahrhunderts, 2007).