Налоговый бенчмаркинг. Джаарбеков Станислав Маратович

возможные мероприятия налогового планирования. Если же налоговая нагрузка налогоплательщика существенно ниже среднеотраслевой, то можно предположить, что налогоплательщик недоплачивает налоги. Причиной низкой налоговой нагрузки может быть применение схем минимизации налогообложения. В этом случае, следует сосредоточиться на анализе налоговых рисков. Существует следующее правило – чем ниже налоговая нагрузка, тем выше налоговый риск (и, соответственно, чем выше налоговая нагрузка, тем ниже налоговый риск).

      Особое внимание следует уделять ситуациям, когда при наличии прибыли налогоплательщик имеет низкую налоговую нагрузку. В этом случае, низкая налоговая нагрузка может быть обусловлена ошибками в расчете налоговых обязательств. Даже если низкая налоговая нагрузка результат правильного применения льгот, необходимо насторожиться и перепроверить правильность их применения.

      Особое внимание следует уделить и обратной ситуации, когда при наличии убытка (или низкой рентабельности) налоговая нагрузка высокая. Высокая нагрузка может быть связана с тем, что налогоплательщик переплачивает налоги.

      Пример

      На практике был такой случай. Мы вели переговоры с одной крупной компанией. Финансовому директору разъяснили порядок расчета налоговой нагрузки и анализ этой величины. Финансовый директор просчитал ее. Выяснилось, что налоговая нагрузка составила 10%. Узнав о величине налоговой нагрузки, генеральный директор отметил «Зачем мне тогда налоговое планирование. Я то думал, что налоговая нагрузка у нас очень большая, а 10% я готов отдавать».

      Так, контракт был сорван.

      Если налогоплательщик осуществляет несколько видов деятельности и режим налогообложения этих видов деятельности различается, то может иметь смысл рассчитать налоговую нагрузку отдельно для каждого вида деятельности.

      Иногда налогоплательщик, осуществляющий деятельность по выполнению работ, кроме того, реализует векселя в большом объеме и с минимальной наценкой (например, если векселя были получены в счет оплаты товаров). В этом случае, при использовании обычной методики расчета налоговой нагрузки, доходы от реализации векселя включаются в состав доходов, а налогов с деятельности по реализации векселей практически нет. В результате, картина налоговой нагрузки по выполнению работ искажается. В таких случаях, имеет смысл рассчитать налоговую нагрузку по двум видам деятельности.

      Результат выполнения процедуры:

      – Рассчитанный показатель – Налоговая нагрузка налогоплательщика;

      – Анализ этого показателя в сравнении с общероссийским уровнем, отраслевым уровнем, конкурентами, прошлыми налоговыми периодами.

      1.2. Шаг 2. Анализ доли уплачиваемых налогов (сборов)

      На этом этапе определяем долю каждого из налогов (сборов) в совокупной сумме подлежащих уплате налогоплательщиком налоговых платежей (сборов). В результате можно выявить те налоги, которые составляют наибольшую