Расчеты с контрагентами. Бухгалтерский и налоговый учет. Ольга Владимировна Чугина

Минфин РФ высказывал и ранее (Письмо от 23 октября 2008 г. № 03-07-09/34). Что касается арбитражной практики на этот счет, то она неоднозначна. Есть судебные решения, в которых суд согласен с такой точкой зрения, например постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11 января 2009 г. № А78-1331/08-Ф02-6668/08, Северо-Западного округа от 22 января 2009 г. № А66-414/2008, от 20 августа 2008 г. № А19-13122/07-Ф02-3526/08, Северо-Кавказского округа от 13 июня 2007 г. № Ф08-3312/2007-1363А. Но есть и противоположные решения, где судьи аргументируют свою позицию тем, что поставщики не вносят исправления в счета-фактуры, а производят их замену. При этом представление заново составленного счета-фактуры не противоречит положениям законодательства о налогах и сборах, например постановления ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. № КА-А40/11410-08, Центрального округа от 22 января 2009 г. № А64-7270/07-13.

      ПРИМЕЧАНИЕ!

      НДС можно принимать к вычету не в том периоде, когда был получен исправленный счет-фактура, а в момент возникновения права на налоговый вычет. И вот почему.

      Для определения суммы вычета по налогу на добавленную стоимость покупатели ведут книгу покупок, в которой регистрируют входящие счета-фактуры. Об этом сказано в пункте 7 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. Счета-фактуры, полученные от продавцов, регистрируют в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет. Это следует из пункта 8 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914. В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ искажения, допущенные при расчете налоговой базы (в том числе из-за регистрации неправильных счетов-фактур), исправляются в периоде совершения ошибок. При этом порядок применения налоговых вычетов не может быть связан с датой внесения изменений в счета-фактуры. Такая позиция подтверждена арбитражной практикой, см., например, Определение Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 г. № 615/08, постановления ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2009 г. № А55-8440/2008, Северо-Западного округа от 19 февраля 2009 г. № А05-6327/2008, Дальневосточного округа от 27 января 2009 г. № Ф03-6013/2008, Западно-Сибирского округа от 14 января 2009 г. № Ф04-5838/2008 (18624-А81-25), Ф04-5838/2008 (18759-А81-25), Московского округа от 20 января 2009 г. № КА-А41/12080-08.

      Вопрос-ситуация. Отсутствует накладная (ТТН, ТОРГ-12). Чем это грозит организации-покупателю?

      Ответ. Одним из условий для принятия к вычету «входного» НДС является принятие товаров к учету. Об этом говорится в абзаце 2 пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Однако налоговым законодательством не установлены порядок и документальное оформление учета товаров. Поэтому документами, подтверждающими постановку на учет приобретенных ценностей, считаются документы, на основании которых они приняты к бухгалтерскому учету.

      1. Товарная накладная по форме ТОРГ-12. Если этот документ заполнен неправильно, то налоговики могут отказать в вычете «входного» НДС. Также они откажут в вычете, если данные о грузоотправителе и грузополучателе не сходятся с данными в счете-фактуре либо не заполнены какие-то обязательные реквизиты. Официальной позиции ни налоговиков,