Налоговое администрирование. Коллектив авторов

оперативно обеспечивается работа субъектов налогового администрирования, регулируется его технология. Например, утверждаются форма и порядок заполнения деклараций, форма и порядок организации работы по предоставлению налоговых преференций и наложению санкций, регламентируется работа субъектов налогового администрирования, вводятся стандарты и критерии качества их работы, определяется порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам и т. д.

      Признаки легитимного подзаконного нормативного правового акта следующие:

      ✓ соответствие компетенции принявшего его субъекта налогового администрирования;

      ✓ соответствие установленному порядку принятия такого рода документов;

      ✓ отсутствие факта изменения содержания и объема прав и обязанностей участников налоговых отношений;

      ✓ отсутствие изменения порядка и условий реализации прав и исполнения обязанностей участниками налоговых отношений;

      ✓ отсутствие факта изменения вида и размера ответственности за правонарушения, порядка и оснований привлечения к ответственности;

      ✓ отсутствие в акте противоречий общим началам или буквальному смыслу конкретных положений НК РФ.

      Особое место в системе правового обеспечение налогового администрирования занимают международно-правовые источники налогового права. Появление большого количества международных договоров по вопросам налоговых отношений стало следствием развития рыночных отношений в России и расширения интеграционных процессов. Статьей 7 НК РФ установлен приоритет международных договоров, содержащих положения, касающиеся налоговых отношений, над НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и сборах. В настоящее время условно выделяют три уровня регулирования налоговых отношений[6]:

      ✓ общие принципы и нормы международного права (основа для создания договоров об избежании двойного налогообложения);

      ✓ право международных договоров (основной источник международного права);

      ✓ национальное право (система норм, регулирующих отношения в сфере взаимодействия национальных налоговых властей и налоговых властей других стран).

      Примером правового обеспечения налогового администрирования международно-правовыми источниками налогового права может служить правовое обеспечение интеграционных процессов в области налогового администрирования в рамках Евразийского Экономического Сообщества (ЕврАзЭС).

      Для реализации согласованной налоговой политики в рамках ЕврАзЭС, решения задач по гармонизации налогового администрирования на международном уровне организована работа по совместной разработке правовых принципов и отдельных решений, обеспечению их взаимного соответствия, а также унификации – введении общеобязательных единообразных юридических норм и правил[7].

      Следовательно, международно-правовые источники налогового права

6

См.: Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой, части второй. Постатейный. С практическими разъяснениями и постатейными материалами. Действующая редакция 2007 г. Изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 г. Автор комментариев и составитель А.Б. Борисов. М.: Книжный мир, 2007.

7

См.: Мамбеталиев Н.Т. Международные налоговые соглашения государств – участников ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. 2004. № 8.