Бухгалтерский управленческий учет. И. А. Бондин

его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений и т.п.

      Поскольку в сумме постоянные и переменные затраты образуют валовые расходы, любые издержки в общем виде можно представить в виде линейной функции:

      где R_{val –} валовые (совокупные) издержки, ден. ед.;

      R _fix – постоянная часть издержек, ден. ед.;

      r _v – переменные издержки в расчете на единицу продукции, ден. ед.;

      X – объем производства, оказанных услуг, товарооборота в натуральных единицах измерения (показатель, характеризующий деловую активность организации).

      Определить составляющую постоянных (R_fix) и переменных затрат на единицу продукции (r_v) можно различными методами.

      В действующей практике деление затрат на постоянные и переменные осуществляется двумя основными методами: аналитическим и статистическим. При аналитическом методе все затраты предприятия, исходя из опыта прошлых лет, вначале постатейно подразделяют на постоянные, полностью переменные (пропорциональные) и смешанные (полупеременные). Затем на основе анализа соотношения затрат и результатов предыдущих отчетных периодов путем расчета коэффициентов реагирования затрат по смешанных расходов исчисляется удельный вес переменной части, так называемый вариатор затрат. Таким образом, постоянные расходы имеют вариатор 0, пропорциональные – 1 (или 10 при десятичном масштабе измерения), а частично переменные – значения вариаторов от 0 до 1 (10). Постоянная и переменная части полупеременных расходов прибавляются к первоначально исчисленной сумме постоянных и пропорциональных затрат. В итоге общая сумма затрат основной деятельности предприятия подразделяется на две совокупности: постоянные и переменные затраты.

      Основными статистическими методами дифференциации общей суммы затрат на постоянные и переменные расходы являются:

      – метод минимальной и максимальной точки (метод минимакси);

      – графический метод;

      – метод наименьших квадратов;

      – метод корреляции.

      При методе мини-макси из всей совокупности данных выбирают два периода с наименьшим и наибольшим объемами производства и находят отклонения в объемах производства и в затратах в максимальной и минимальной точках:

∆Х=Хмах_-Х_мin ∆ R _{= max -} R _min

      После этого определяется ставка переменных затрат:

      Общая сумма постоянных расходов определяется как разность между общей суммой затрат отчетного периода и произведением их переменной части на соответствующий объем производства.

      При графическом методе на графике наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем «на глазок» проводится линия. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных расходов (R_fix). Переменные расходы определяют