Налоговые отношения с участием иностранных организаций в Российской Федерации. Учебное пособие. Михаил Денисаев

местного самоуправления и государственной власти фактически произвольно[29]. Соответственно, реализация бюджетного федерализма в налоговом законодательстве не должна нарушать единства экономического пространства, единства финансовой, в том числе налоговой, политики (ст. 114 Конституции РФ). В связи с особенностями правового регулирования налогообложения иностранных организаций, необходимостью соблюдения норм международных договоров Российской Федерации, все нормы, регулирующие налогообложение иностранных организаций, ставки налогов, которые поступают во все уровни бюджетной системы РФ, по нашему мнению, должны содержаться в федеральных законах, а право субъектов федерации и местных органов должно заключаться в установлении налоговых льгот на своих территориях, тем более, что пп. «и», «о» ч. 1 ст. 72 Конституции РФ относят вопросы установления общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации, выполнение международных договоров к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

      Сказанное позволяет сделать вывод о том, что для развития положений законодательства о налогах и сборах, регулирующих особенности налогообложения иностранных организаций и для совершенствования правового положения данной категории налогоплательщиков наиболее значимыми являются следующие конституционные принципы:

      – принцип суверенитета государства над своей территорией;

      – принцип единства экономического пространства Российской Федерации;

      – принцип уплаты налога в соответствии с платежеспособностью налогоплательщика;

      – принцип равного налогового бремени;

      – принцип соразмерности налогообложения конституционно значимым целям ограничения прав и свобод;

      – принцип установления налогов законом.

      1.3. Понятие и признаки налоговой юрисдикции государства в отношении иностранных организаций

      Наличие в законодательстве специальных правил налогообложения иностранных лиц способствует более четкому определению налоговой юрисдикции государства в отношении иностранных лиц. Так, В. В. Полякова и С. П. Котляренко отмечают, что «с учетом ограниченной налоговой юрисдикции государства в отношении нерезидентов одним из принципиальных вопросов налогового права является определение территориальной принадлежности объектов налогообложения»[30]. Авторы также указывают, что налоговая юрисдикция по отношению к резидентам может действовать и за пределами государства[31]. В. А. Кашин также выделяет в качестве основных критериев налоговой юрисдикции критерии резидентства и территориальности, предусматривающие распространение налоговой юрисдикции государства на всех лиц, которые ведут деятельность либо извлекают доход с его территории[32].

      Действительно, налоговое законодательство России возлагает обязанность уплатить налог не на всех иностранных лиц, а

29

Постановление КС РФ от 08.10.1997 г. № 13-П «По делу о проверке конституционности Закона Санкт-Петербурга от 14 июля 1995 года «О ставках земельного налога в Санкт-Петербурге в 1995 году» // Вестник Конституционного Суда РФ. 1997. № 5.

30

Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 361.

31

Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С. Г. Пепеляева. – М.: ФБК-ПРЕСС, 2000. С. 357.

32

Кашин В. А. Налоговые соглашения России. Международное налоговое планирование для предприятий. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998. С. 28.