Налоговые преступления и налоговая преступность. Д. А. Глебов

всех правовых проблем, связанных с преступлениями в сфере налогообложения, до настоящего времени специалисты наибольшее внимание уделяли именно вопросам их квалификации, в том числе и с учетом признаков объективной стороны. Однако изменения, которые претерпели в 2003 г. диспозиции статей, предусматривающих уголовную ответственность за преступления, связанные с налогообложением, а также само налоговое законодательство, требуют продолжения исследований в этом направлении.

      Объективная сторона преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 198 УК РФ, описывается как совершенное в крупном размере уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

      Перечисление в тексте статьи указанных способов, по всей видимости, вызвано необходимостью хотя бы частично раскрыть содержание термина «уклонение», так как соответствующее определение в налоговом законодательстве отсутствует. Данный пробел активно восполняется доктринальным толкованием.[75] К уже имеющимся трактовкам добавим, что термин «уклонение» указывает именно на стремление преступника избежать уплаты налогов полностью или частично посредством различных тщательно скрываемых или открытых противоправных (запрещенных уголовным законом) действий, которые заключают в себе обман налоговых органов (оставление их в неведении) относительно объектов налогообложения.

      Способы, применяемые для избежания уплаты налогов или снижения их размеров, достаточно разнообразны и многочисленны, в настоящее время их насчитывается около ста. Все многообразие выявленных в ходе исследования налоговых правонарушений способов их совершения в зависимости от того, какой именно элемент налогового механизма и каким образом подвергается воздействию, можно условно подразделить на следующие группы и виды:

      1) полное или частичное неотражение финансово-хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета: осуществление сделок без документального оформления; неоприходование товарно-материальных ценностей; неоприходование денежной выручки в кассу;

      2) искажение экономических показателей, позволяющее уменьшить размер налогооблагаемой базы: отнесение на издержки производства расходов, не предусмотренных законодательством; отнесение на издержки производства расходов в размерах, превышающих установленные законодательством; завышение стоимости приобретенного сырья, топлива, услуг, отнесенных на издержки производства и обращения;

      3) незаконное использование налоговых льгот, изъятий, скидок и пониженных налоговых ставок при исчислении налогов;

      4) искажение объекта налогообложения, занижение стоимости и объема реализованной продукции;

75

См. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Отв. ред. А. И. Бойко. Ростов-на-Дону, 1996. С. 430; Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации / Под ред. Ю. И. Скуратова, В. М. Лебедева. 2-е изд. М., 1998. С. 444; Белоусова С. С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов: Автореф. дис… канд. юрид. наук. М., 1996. С. 8.