Правовое регулирование природоресурсных платежей: учебное пособие. Коллектив авторов

массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

      совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

      письменные разъяснения налогоплательщиком или налоговым агентом по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данные финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов).

      При названных обстоятельствах лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

      Смягчающими ответственность являются совершение налогового правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости, а также иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

      Обстоятельством, отягчающим ответственность, считается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, должно быть подвергнуто этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу соответствующего решения суда или налогового органа.

      Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, истекли три года. Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных ст. 120 и 122 НК РФ, а со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода – в отношении тех, которые предусмотрены названными статьями.

      Формой ответственности за налоговые правонарушения является налоговые санкции. Они устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах согласно гл. 16 НК РФ. При хотя бы одном смягчающем ответственность обстоятельстве размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, определенным соответствующей статьей гл. 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения. При обстоятельствах, отягчающих ответственность, размер штрафа увеличивается на