Внутренний аудит. Третья линия защиты, или Последний рубеж. Роман Гусельников

и его виды. Основа контроля или последний рубеж

      В этой главе, мы рассмотрим виды внутреннего аудита, в качестве его составных элементов; проанализируем порядок нормативного регулирования внутреннего аудита; перечислим его основные принципы и разберемся с их толкованием.

      Сразу хочу обратить ваше внимание, что единого подхода к определению того или иного вида аудита, раскрытию целей и задач и однозначного их понимания и толкования на практике не сложилось. Фактически, в каждой компании, в штате которой имеется хотя бы один внутренний аудитор, разработаны свои собственные процедуры контроля, адаптированные под нужды данной организации.

      В большинстве случаев система внутреннего аудита склоняется в сторону мониторинга за подготовкой бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, а также к соблюдению внутреннего документооборота и «буквальному» исполнению бизнес-процессов, согласно принятым регламентам. А все остальные процедуры такие, как например, внутренний аудит управленческой отчетности; оценка последствий сделок, а также их прогнозный анализ; определение степени эффективности персонала компании, в том числе, ее руководства, можно отнести к такому вида внутреннего контроля, как аудит по спецзаданиям собственников.

      При этом основные элементы внутреннего аудита, с которыми мне лично довелось столкнуться на практике, схематично показаны ниже, на рисунке 2.

      Рисунок. 2. Элементы ВА

      Как было сказано выше, вне рамок СВА все представленные на данном рисунке элементы могут существовать и по отдельности: вне зависимости друг от друга, как самостоятельные и самодостаточные процедуры котроля.

      Однако, для формирования и функционирования единой и, самое главное, эффективной системы внутреннего аудита, все перечисленные элементы должны быть тесно связаны друг с другом и находиться в постоянном взаимодействии.

      Давайте рассмотрим эти элементы подробнее и разберемся: в чем практическая польза каждого из них. А для этого следует понять, что представляют собой эти элементы и определить их основные цели и задачи.

      1.1.1.Внутренний аудит финансовой отчетности

      Итак, первым в списке у нас: внутренний аудит финансовой отчетности. Данный вид внутреннего аудита направлен на выявление рисков, связанных, прежде всего, с достоверностью показателей внутренней управленческой отчетности.

      В ходе данного аудита анализируются:

      – порядок формирования финансовых показателей;

      – полнота и документальная достоверность отраженных данных;

      – осуществляется сравнение значений строк отчетности с данными учета;

      – выявляются искажения.

      Также, данный вид аудита включает в себя контроль подготовленных для внешних пользователей показателей бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. Как правило, в рамках СВА, такой аудит осуществляется до момента представления