Законные налоговые схемы. Е. Е. Смолицкая

Чтобы грамотно уменьшать НДС, необходимо учитывать правовые позиции, сформированные судами по делам о необоснованной налоговой выгоде, особенно с учетом того, что большинство таких дел связано именно с налоговыми вычетами по НДС. Анализ судебной практики, сформировавшейся за последние годы по данной категории споров, приводится в третьей главе данной книги.

      Также спорным вопросам применения пониженных налоговых ставок и предоставления налоговых вычетов по НДС посвящены два раздела постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», которое вы можете изучить самостоятельно⁵⁰.

      Срок применения налоговых вычетов по НДС

      Налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории России товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

      Важно отметить, что данный трехлетний срок не является пресекательным. Конституционный Суд России неоднократно отмечал, что возмещение НДС возможно в том числе за пределами установленного срока, если реализации права налогоплательщика в течение этого срока препятствовали обстоятельства, связанные, в частности, с невыполнением налоговым органом возложенных на него обязанностей или с невозможностью получить возмещение несмотря на своевременно предпринятые к тому действия со стороны налогоплательщика, и т. п.

      Отсутствие в НК РФ положений, определяющих основания для продления (восстановления) срока для реализации права на возмещение НДС, не препятствует защите соответствующего права налогоплательщика в случае, когда реализации этого права в течение установленного срока препятствовали объективные и уважительные обстоятельства (определения КС РФ от 3 июля 2008 г. № 630-О-П, от 1 октября 2008 г. № 675-О-П, от 24 сентября 2013 г. № 1275-О, от 22 января 2014 г. № 63-О).

      Если налогоплательщик не уложился в установленный трехлетний срок без уважительных причин и утратил право на вычет по НДС, он может учесть суммы НДС, предъявленные ему поставщиками (т. е. входной НДС), в стоимости товаров (работ, услуг). Иначе говоря, эти суммы можно включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций. Данная правовая позиция сформулирована в постановлении Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12, которое содержит указание на возможность пересмотра по новым обстоятельствам вступивших в законную силу судебных актов арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами⁵¹.

      Аналогичным образом предприниматели могут включить суммы НДС в расходы при исчислении НДФЛ с предпринимательских доходов.

      2.3.2. Как снизить налог на прибыль организаций

      Налог на прибыль организаций, регулируемый гл. 25 НК РФ, взимается по общему правилу по ставке 20%. Это означает, что организациям необходимо поделиться с бюджетом пятой частью