Налоговое право. Учебник для бакалавриата. Александр Николаевич Козырин

и сборах[18].

      Представляя собой комплексное политико-правовое понятие, суверенитет проявляется в первую очередь в международно-правовых отношениях и демонстрирует абсолютный и независимый характер власти государства. В связи с этим понятие налогового суверенитета раскрывается в полной мере не столько в национальном (внутригосударственном) аспекте, сколько в аспекте межгосударственном. В курсе налогового права налоговый суверенитет следует понимать как способность государства свободно и независимо действовать при регулировании налоговых отношений.

      Налоговый суверенитет и налоговая юрисдикция государства ограничены его территорией, которая очерчена государственной границей и которую образуют суша, воды, недра и воздушное пространство. Правовой статус Государственной границы РФ – пространственного предела действия государственного суверенитета Российской Федерации – установлен Законом РФ от 1 апреля 1993 г. № 4730-I «О Государственной границе Российской Федерации».

      В целях налогового регулирования используется также понятие «территория Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией», которое определяется в НК РФ (ст. 11) как «территория Российской Федерации, а также территории искусственных островов, установок и сооружений, над которыми Российская Федерация осуществляет юрисдикцию в соответствии с законодательством Российской Федерации и нормами международного права».

      Кроме того, в актах законодательства о налогах и сборах встречаются понятия «таможенная территория» и «таможенная граница», используемые для обозначения пределов действия правовых норм, регулирующих уплату таможенных платежей. Данные понятия изучаются в курсе таможенного права.

      В соответствии с международно-правовыми договоренностями допускается возможность экстерриториального и экстратерриториального действия правовой нормы конкретного государства. На территории государства в соответствии с международно-правовыми договоренностями и национальным законодательством могут находиться участки территории, на которые не распространяется юрисдикция данного государства и где не действуют его правовые нормы (в этом случае говорят об экстерриториальном действии нормы). И наоборот, норма государства, опять-таки в соответствии с международно-правовыми договоренностями, может действовать на территории другого государства (экстратерриториальное действие нормы). В таможенном праве, где подобные случаи не редкость, принято говорить о существовании таможенных эксклавов (экстерриториальность) и таможенных анклавов (экстратерриториальность).

      Примером экстерриториального действия правовых норм может служить «Венская конвенция о дипломатических сношениях» 1961 г., устанавливающая для дипломатических агентов, членов их семей, проживающих с ними, некоторых других категорий лиц и имущества, используемого в служебных целях,

18

 Развитие международных интеграционных объединений во всем мире приводит к различного рода ограничениям и самоограничениям налогового суверенитета и налоговой юрисдикции иностранных государств. Не обошла стороной эта тенденция и Российскую Федерацию. Развитие Евразийской экономической интеграции породило сложные процессы разграничения налоговой и таможенной юрисдикции Российской Федерации и ЕАЭС. На данном этапе евразийской интеграционной истории мероприятия по унификации и гармонизации фискального законодательства в государствах – членах ЕАЭС затронули только правила косвенного налогообложения и отдельные элементы подоходного налогообложения.