Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения. Е. В. Бехтерева

из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 10 ПБУ 14/2000).

      В соответствии с п. 13 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, таких как ценные бумаги, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 13 ПБУ 19/02). При этом первоначальная стоимость этих активов зависит от того, обращаются данные ценные бумаги на организованном или неорганизованном рынке.

      Как уже отмечалось, для целей налогообложения при реализации товаров, работ, услуг налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом требований ст. 40 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 154 Налогового кодекса РФ). При этом налогоплательщиком выступает передающая сторона.

      В соответствии с законодательством (ст. 146 Налогового кодекса РФ) передача товаров, работ, услуг другим предприятиям на безвозмездной основе признается объектом налогообложения, кроме передачи жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления.

      При этом при безвозмездной передаче товаров, работ, услуг налогоплательщиком выступает даритель.

      При передаче основных средств сумма НДС, подлежащая плате в бюджет, определяется в общеустановленном порядке независимо от даты приобретения основных средств.

      Безвозмездная передача имущества и имущественных прав также вызывает вопросы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

      Согласно законодательству (п. 8 ст. 250) доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав признаются внереализационными доходами. При этом в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (подп. 6 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

      Если средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия), используются не по целевому назначению, то такие доходы должны быть включены в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (п. 14 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

      Следует отметить, что из налоговой базы по налогу на прибыль исключаются суммы безвозмездно полученного имущества для учреждений и организаций, оказывающих социально значимые услуги (организаций инвалидов, образования, здравоохранения и т. п.), а также финансируемых