Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения. Е. В. Бехтерева

как отношение цены реализации предприятия, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке), к балансовой стоимости реализованного имущества, уменьшенной на балансовую стоимость дебиторской задолженности (и на стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке). В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности (и стоимости ценных бумаг) не применяется. Кроме того, для целей налогообложения цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. 3 ст. 158 Налогового кодекса РФ).

      Продавцом предприятия составляется сводный счет-фактура с указанием в графе «Всего с НДС» цены, по которой предприятие продано. При этом в сводном счете-фактуре выделяются в самостоятельные позиции основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, сумма дебиторской задолженности, стоимость ценных бумаг и другие позиции активов баланса. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации.

      В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.

      По каждому виду имущества, реализация которого облагается налогом, в графах «Ставка НДС» и «Сумма НДС» указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 15,25 % и сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25 % процентная доля налоговой базы.

      В бухгалтерском учете, наоборот, реализация предприятия рассматривается как реализация целого имущественного комплекса. В связи с тем, что предприятие как имущественный комплекс не является готовой продукцией или товарами, закупленными для последующей перепродажи, финансовый результат от реализации предприятия отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

      При этом по кредиту счета 91.1 отражается выручка от реализации предприятия и сумма обязательств (кредиторской задолженности), переведенных на покупателя предприятия. По дебету счета 91.2 отражаются расходы по реализации предприятия, в состав которых включаются следующие статьи расходов:

      1) учетная (остаточная) стоимость передаваемого имущества, входящего в состав реализуемого предприятия;

      2) суммы уступаемых прав требования покупателю (дебиторской задолженности), расходы продавца по подготовке предприятия к передаче, в том числе составление передаточного акта, осуществляемые за счет продавца (ст. 563 Гражданского кодекса РФ);

      3) начисляемая сумма задолженности по НДС в бюджет с оборота по реализации элементов предприятия как имущественного комплекса.

      Пример.

      В собственности акционерного общества ОАО «Премьер» находится несколько предприятий, одно из которых реализуется ОАО «Альфа» по договору продажи предприятия.

      Согласно