Хозяйственные договора. Правовые и налоговые аспекты для целей налогообложения. Е. В. Бехтерева

налоговый учет результатов операций по купли-продажи для целей налогового учета имеет особое значение.

      Для отражения операций по договору купли-продажи в бухгалтерском учете продавца необходимо определить дату продажи и соответствующий счет реализации (90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы»), который зависит от основного вида деятельности организации-продавца.

      Организации, осуществляющие розничную торговлю и ведущие бухгалтерский учет товаров по продажным ценам, при учете реализации по кредиту счета 90 отражают продажную стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету – учетную стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»). В случае разовой продажи, не являющейся основным видом деятельности, применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      В момент перехода права собственности в бухгалтерском учете продавца оформляется следующая проводка.

      Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

      Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» (91 «Прочие доходы и расходы») – на сумму выручки от реализации.

      Покупатель в тот же самый момент оформляет проводку такого типа, как:

      Дебет счетов 01 «основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и т. д.,

      Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на стоимость приобретенного имущества.

      В свою очередь бухгалтерский учет операций по договору поставки отличается от договора купли-продажи. В случае отражения операций по договору поставщику не требуется определять счет учета продаж, так как поставка товаров не может носить для организации разовый характер. В связи с этим операции по реализации по договору поставки отражаются по счету 90 «Продажи». Сумма выручки от реализации товаров и продукции независимо от метода определения финансового результата, закрепленного в учетной политике организации, отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Вместе с этим себестоимость проданных товаров и продукции списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и прочих счетов в дебет счета 90 «Продажи».

      Особое значение для организации бухгалтерского учета операций по договору поставки имеет момент перехода права собственности на предмет договора, так как от этого зависит, на какой счет должны быть оприходованы ценности – на балансовые счета или на забалансовые счета.

      Как уже отмечалось, для учета расчетов с поставщиками товаров по договору поставки предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На этом счете отражаются расчеты с поставщиками за полученные товары, за товары, расчетные документы на которые не поступили (неотфактурованные поставки), за излишки товаров, выявленные при приемке