Налоговый кодекс Российской Федерации: генезис, история принятия и тенденции совершенствования. Ольга Александровна Борзунова

из многих других конституционных положений; г) институт разграничения предметов ведения в области налогообложения и сборов между отдельными «этажами» публичной власти – Российской Федерации, ее субъектами и органами местного самоуправления (п. «з» ст. 71, п. «и» ст. 72, ч. 1 ст. 132): компетенционные институты органов власти в сфере налогов и сборов (ч. 3 ст. 80, ст. 106, п. «б» ст. 114)»[21]. Толкуя их, КС РФ сформулировал ряд уточняющих конституционные нормы правовых позиций по данному вопросу. В частности, он определил:

      – основные признаки налога, рассматривая его как индивидуальный безвозмездный платеж, последствием неуплаты которого является принудительное изъятие соответствующих денежных средств[22];

      – что установить налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться законно установленными[23];

      – что федеральные налоги и сборы следует считать законно установленными, если они установлены федеральным законодательным органом в надлежащей форме, т. е. законом, в предусмотренном порядке и введены в действие в соответствии с действующим законодательством[24];

      – что конституционное требование об установлении налогов и сборов только и исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать, в частности, защиту прав и законных интересов налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти. Только закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности. Если существенные элементы налога или сбора устанавливаются исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергается угрозе, поскольку эти обязательства могут быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке[25];

      – что налог или сбор могут считаться законно установленными только в том случае, если законом зафиксированы существенные элементы налогового обязательства, т. е. установить налог можно только путем прямого перечисления в законе о налоге существенных элементов налогового обязательства[26];

      – что законы о налогах должны быть конкретными и понятными. Неопределенность норм в законах о налогах может привести к произволу государственных органов и должностных лиц в их отношениях с налогоплательщиками и к нарушению равенства прав граждан перед законом[27];

      – что принципы налогообложения и сборов находятся в ведении Российской Федерации. К ним относятся обеспечение единой финансовой политики, включающей в себя и единую налоговую политику, единство налоговой системы, равное налоговое бремя и установление налоговых изъятий только на основании закона. Принцип

21

Налоговое право России / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003. С. 129.

22

См.: Постановление КС РФ от 17 июля 1998 г. // СЗ РФ. 1998. № 30. Ст. 3800.

23

См.: Постановление КС РФ от 4 апреля 1996 г. // СЗ РФ. 1996. № 16. Ст. 1909.

24

См.: Постановление КС РФ от 18 февраля 1997 г. // СЗ РФ. 1997. № 8. Ст. 1010.

25

См.: Постановление КС РФ от 11 ноября 1997 г. // СЗ РФ. 1997. № 46. Ст. 5339.

26

Там же.

27

См.: Постановление КС РФ от 8 октября 1997 г. // СЗ РФ. 1997. № 42. Ст. 4901.