Налоговое право. Н. Н. Косаренко

сущности налога как экономической категории основывается на исследовании закономерностей расширенного воспроизводства и его отдельных фаз, особенно распределения и перераспределения денежной формы стоимости. Экономисты рассматривают налог как неотъемлемый элемент расширенного воспроизводства и фактор роста экономического потенциала.

      На наш взгляд, исследование сущности налога должно происходить не только в качестве объективной экономической категории, но и в качестве конкретной формы правовых взаимоотношений налогоплательщиков с государством. Отсюда можно сделать вывод, что налоги – это категория не только экономическая и правовая, но еще и социальная. Налоги – это и форма отражения общественного сознания в виде налоговых потоков, поэтому налоги и налоговая система должны учитывать и этику отношений, и психологию личности.

      Исследование правовых налоговых форм обращает нас к теории государства и права. Исходную основу методологических исследований налоговых проблем определяют совокупные положения экономических законов и одновременно законов, сформулированных наукой о государстве и праве. С этих позиций обосновываются состав и структура налоговых правоотношений.

      В первую очередь правовая сущность налогов связана с существованием государства. Именно оно определяет общественные потребности, в том числе и их структуру. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это закономерно, так как налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием разных экономических, политических и социальных условий.

      На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом, парадигмой развития и самой финансовой науки. Общество в зависимости от уровня своего экономического благополучия и степени политической зрелости принимает в законодательном порядке ту или иную налоговую концепцию.

      На первом этапе развития государства никаких налоговых форм практически не было. В средневековом обществе квазиналоговые и налоговые формы все еще не могут быть отнесены к основным источникам доходов государства, для процесса их взимания характерны высокая степень добровольности и близость к понятию «жертва».

      Для государств средневековой Европы был характерен сословный уклад. В то время основной его формой была монархия, еще не располагавшая регулярными налоговыми поступлениями и покрывавшая расходы на содержание двора, судебных органов и государственной администрации в основном за счет доходов от использовавшихся в финансовом отношении регалий и собственных доменов. Однако расходы