Бухгалтерский учет и налогообложение операций с ценными бумагами. О. В. Павлова

ом учебном пособии рассмотрен порядок учета и налогообложения операций с ценными бумагами как у непрофессиональных, так и профессиональных участников рынка ценных бумаг.

      Согласно нормам гражданского законодательства ценной бумагой признается документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении (ст. 142 Гражданского кодекса РФ). Вопросы бухгалтерского учета операций с ценными бумагами регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н), Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н). Налогообложение операций с ценными бумагами в основном регламентируется гл. 25 Налогового кодекса РФ.

      При изложении материала авторы придерживались принципа наличия специфики при осуществлении операций с ценными бумагами и имеющимися в этой связи особенностями учета и налогообложения. Поэтому в каждой из глав рассматриваются правовые и организационные аспекты, касающиеся специфики операции.

      Для закрепления теоретического материала в приложения к учебному пособию включены задачи по каждой из рассмотренных тем.

      Глава 1. Оценка финансовых вложений в ценные бумаги

      1.1. Понятие и классификация финансовых вложений

      В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н) к финансовым вложениям относятся инвестиции в ценные бумаги, не оформленные ценными бумагами вложения в уставные (складочные) капиталы других организаций, банковские вклады (депозиты), а также предоставленные другим организациям займы, т.е. активы, которыми владеет организация, в целях увеличения собственного капитала посредством получения доходов через распределение прибыли (в форме процентов, дивидендов и т.д.) или для получения инвестирующей организацией прибыли от продажи или прочего выбытия указанных активов.

      Положение по бухгалтерскому учету финансовых вложений ПБУ 19/02 (Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н) дает перечень ценных бумаг, которые могут быть отнесены к финансовым вложениям: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя), депозитные вклады в кредитных организациях.

      Не относятся к финансовым вложениям:

      – собственные акции, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или аннулирования;

      – векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за проданные товары (работы, услуги).

      Классификацию финансовых вложений можно проводить, руководствуясь общеэкономическими критериями, а также критериями, которые используются в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению.

      Классификация финансовых вложений в ценные бумаги представлена в табл. 1.

      Таблица 1

      Классификация финансовых вложений в ценные бумаги

      Для того чтобы ценные бумаги могли быть приняты к учету в качестве финансовых вложений, необходимо выполнение следующих условий:

      – наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на ценные бумаги и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

      – переход к организации финансовых рисков, связанных с ценными бумагами (риск изменения стоимости, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

      – способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости ( в виде разницы между ценой продажи (погашения) ценной бумаги и ее покупной стоимостью, в результате обмена, использования при погашении обязательств, увеличения текущей рыночной стоимости).

      1.2. Первоначальная оценка финансовых вложений в ценные бумаги

      Прежде всего следует отметить, что принятие ценных бумаг к бухгалтерскому учету осуществляется по моменту перехода права собственности на них. Таким моментом признается:

      – дата подписания акта приема-передачи, если речь идет о документарных ценных бумагах на предъявителя и ордерных ценных бумагах;

      – дата выписки с лицевого счета приобретателя по именным бездокументарным ценным бумагам, права на которые учитываются в системе ведения реестра;

      – дата выписки со счета ДЕПО приобретателя по именным ценным бумагам, права на которые учитываются в депозитарии.

      Определение момента перехода права собственности на ценную бумагу является важным с точки зрения отнесения затрат на первоначальную стоимость ценных бумаг.

      Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

      Первоначальная