Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги. Денис Шевчук

остатка;

      – списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

      По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) (п.17 Положения).

      Для целей налогообложения

      Применяются общие способы амортизации имущества, установленные ст.259 НК РФ, – линейный или нелинейный. Эти способы были подробно изложены при рассмотрении вопроса об амортизации основных средств. Выводы, касающиеся способов амортизации основных средств, подходят и к амортизации нематериальных активов.

      Линейный метод амортизации совпадает с таковым для бухгалтерского учета. Нелинейный метод амортизации, несмотря на его схожесть с методом уменьшаемого остатка, отличается от него. Поэтому, выбрав нелинейный способ амортизации нематериальных активов, следует учитывать, что суммы начисленной амортизации по правилам бухгалтерского учета и налогообложения будут различаться.

      Пункт 2 ст.258 НК РФ устанавливает, что по нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (но не более срока деятельности налогоплательщика). Это правило также отличается от аналогичного правила, установленного в бухгалтерском учете (см. выше).

      Способ списания имущества материально-производственных запасов

      При списании материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

      – по себестоимости каждой единицы;

      – по средней себестоимости;

      – по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

      – по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

      Такое правило установлено как законодательством по бухгалтерскому учету, так и законодательством по налогам и сборам (п.6 ст.254 НК РФ).

      При реализации или ином выбытии ценных бумаг налогоплательщик самостоятельно в соответствии с принятой в целях налогообложения учетной политикой выбирает один из следующих методов списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг:

      1) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

      2) по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

      Последнее правило применяется для целей налогообложения на основании п.9 ст.280 НК РФ.

      Какой метод целесообразно выбрать организации?

      В ПБУ 5/98 (п.п.16–19) поясняется каждый из способов. В налоговом законодательстве (гл.25 НК РФ) сказано, что указанные выше способы списания применяются, но не разъяснен порядок применения этих методов. Поэтому в силу ст.11 НК РФ для целей налогообложения следует применять эти способы по правилам бухгалтерского учета.

      По себестоимости