Уклонение от уплаты налогов. Основы криминалистической характеристики. Игорь Александров

налогового права, использование в нем значительного количества оценочных понятий. Эти вопросы достаточно подробно рассматриваются специалистами уголовного права.[41]

      Из диспозиции статей следует, что уклонение от уплаты налогов и сборов является уголовно наказуемым при его совершении в том числе путем включения в бухгалтерские документы заведомо ложных данных о доходах или расходах, т. е. незаконного уменьшения налогооблагаемой базы или заведомо неправильного ее исчисления или иным способом. Такая некорректность и неконкретность правового понятия налогового преступления вызывает трудности при практическом рассмотрении и оценке действий налогоплательщиков, связанных с минимизацией налоговых платежей. Неясно, какие из этих действий относятся к категории уголовных деяний, а какие – к налоговым проступкам. Проблема имеет чисто практическое значение. Наличие ее отмечают почти все следователи, прокуроры и судьи. В изученных нами уголовных делах, материалах об отказе в возбуждении уголовного дела о налоговых преступлениях встречались не единичные случаи, когда действия налогоплательщиков по минимизации налоговых платежей квалифицировались следователем как налоговые преступления. Прокурор считал их налоговыми проступками. Судья федерального суда, которому предлагалось оценить эти материалы, полагал, что в них ни преступлений, ни правонарушений вообще нет.

      Обобщение уголовных дел и материалов об отказе в возбуждении уголовных дел, которое проводилось в процессе данных исследований, показало, что частыми являются случаи, когда одни и те же действия налогоплательщиков толкуются представителями правоохранительных органов по-разному. Нередкими бывают случаи, когда по одному и тому же уголовному делу или материалу об отказе в возбуждении уголовного дела имеется несколько взаимоисключающих решений. Проводя опрос дознавателей, следователей, помощников прокуроров и судей, мы предложили им десять фабул, взятых из архивных уголовных дел, уже рассмотренных судом с вынесением обвинительного приговора, вступившего в законную силу, и попросили оценить действия налогоплательщиков с точки зрения наличия в них нарушения закона.

      Лишь в трех случаях из десяти у трех групп должностных лиц (следователей, прокуроров и судей) мнения совпали: они одинаково квалифицировали действия как преступные. В остальных случаях мнения разделились, причем в некоторых – на диаметрально противоположные. Например, судья считал, что действия налогоплательщика признаков преступления вообще не содержат и являются вполне законными действиями по минимизации им своих налоговых платежей, а следователь утверждал, что те же самые действия являются очевидным налоговым преступлением.

      В изученных уголовных делах и материалах об отказе в возбуждении уголовного дела об уклонении от уплаты налогов встречались не единичные случаи, когда действия налогоплательщиков по минимизации налоговых платежей квалифицировались

41

См., напр.: Соловьев И. Н. Налоговые преступления и преступность. М., 2006; Он же. Преюдиция по делам о налоговых преступлениях // Налоговая политика и практика. 2010. № 6; Кобзарь-Фролова М. Н. Концептуальные проблемы предупреждения налоговой деликтности // Административное и муниципальное право. 2010. № 5; Якимова С. С. Пределы декриминализации налоговой сферы с учетом внесенных 29 декабря 2009 г. изменений в текст Уголовного кодекса Российской Федерации // Налоги и налогообложение. 2010. № 4.