Налог на добавленную стоимость. Механизм преступления и его выявление. Коллектив авторов

остается у организации-продавца, независимо от того, какой «момент реализации» установлен продавцом в учетной политике для целей налогообложения, товар считается нереализованным до момента перехода права собственности.[25]

      Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке, т. е. к реализации. Такая ситуация возможна, например, при сочетании в договоре условия о предварительной оплате с установлением в качестве момента перехода права собственности на товары даты их оплаты покупателем.

      Для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, дата реализации товаров (работ, услуг) определяется как день оплаты товаров (работ, услуг). В соответствии с п. 2 ст. 167 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) признается прекращение встречного обязательства приобретателя указанных товаров (работ, услуг) перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг), за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателем-векселедателем собственного векселя.[26]

      Заложенный в ст. 167 НК РФ механизм определения даты реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения, являясь более совершенным по сравнению с действовавшим ранее Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость», тем не менее, не исключает многочисленных злоупотреблений. Возможности для уклонения от уплаты НДС связаны с определением момента реализации при учетной политике «по оплате» в случаях, когда товары покупателю налогоплательщик реализует на условиях последующей оплаты. После фактической отгрузки товаров, хотя право собственности на них переходит к покупателю, так как оплата покупателем не произведена, их реализация не признается для целей обложения НДС. В данной ситуации налогоплательщик вправе предъявить к возмещению из бюджета сумму НДС, которую он уплатил своему поставщику. Как правило, в этом случае реальная передача товарно-материальных ценностей не производится, а движение денежных средств по счетам организаций лишь имитируется, оставляя следы в банковских выписках, которые предъявляются в налоговые органы.

      Раскрывая содержание понятия «оплата товаров (работ, услуг)», законодатель в п. 2 ст. 167 НК РФ в дополнение к приведенному выше определению указал, что в целях налогообложения оплатой товаров (работ, услуг) признаются:

      1) поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо его комиссионера, поверенного или агента в банк или в кассу налогоплательщика (комиссионера, поверенного или агента);

      2) прекращение обязательства зачетом;

      3) передача налогоплательщиком права требования третьему лицу на основании договора или в соответствии с законом.

      Центральным

25

Пятов М. Л. НДС 2002. Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса РФ: анализ судебной практики и практика применения. М., 2001. С. 229.

26

Этой нормой НК РФ устранена одна из возможностей для злоупотреблений, которая ранее использовалась недобросовестными налогоплательщиками: вместо денежных средств покупатель рассчитывался с налогоплательщиком собственным векселем, который реально деньгами не оплачивался, но вексельная сумма предъявлялась к возмещению. Соответствующие изменения были внесены в действовавший до 1 января 2001 г. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» Федеральным законом «О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”» от 2 января 2000 г. // СЗ РФ. 2000. № 2. Ст. 157). Согласно этому Закону при использовании в расчетах за поставленные товары векселей суммы НДС подлежат возмещению (зачету) только после оплаты векселей деньгами.