Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций. О. П. Гладких

организации (продавцу) на праве собственности.

      Имущество, не являющееся собственностью организации, как в нашем случае, по правилам бухгалтерского учета должно учитываться на забалансовом счете.

      Во-вторых, отражение экспортной неоплаченной продукции (товаров), право собственности на которую перешло от резидента к нерезиденту, на счете 45 «Товары отгруженные» вызовет искажение учетной информации о выручке, отражаемой в бухгалтерской отчетности, и отличие ее величины от этого же показателя, принимаемого для целей налогового учета.

      Бухгалтерский учет валютных операций, к которым, в частности, относится экспорт, регулируется как ПБУ 9/99, так и ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

      Так, в момент оплаты экспортной продукции, по которой все остальные условия признания выручки были соблюдены, в бухгалтерском учете будут одновременно сделаны следующие записи:

      1. Зачислена на транзитный валютный счет экспортная валютная выручка

      Дт сч. 52 «Валютные счета» субсчет «Транзитный валютный счет»

      Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

      2. Признана выручка от продажи

      Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

      Кт сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

      3. Списана отгруженная продукция

      Дт сч. 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

      Кт сч. 45 «Товары отгруженные».

      В результате экспортная выручка будет завышена на курсовую разницу, образовавшуюся с момента перехода права собственности на экспортную продукцию от резидента к нерезиденту до момента ее оплаты.

      Однако такой подход будет противоречить нормам ПБУ 9/99 и ПБУ 3/2000 по следующим основаниям:

      1) доход от обычных видов деятельности определяется без учета курсовой разницы;

      2) курсовая разница представляет собой внереализационный доход или внереализационный расход (ПБУ 9/99 и ПБУ 3/2000).

      Сказанное позволяет утверждать о необходимости внесения уточнений в ПБУ 9/99 и новый План счетов бухгалтерского учета, касающихся учета на счетах: 45 «Товары отгруженные» и 90 «Продажи» субсчете «Выручка».

      «Формальное соблюдение пяти вышеназванных условий признания выручки в российской практике, – пишут Я. В. Соколов, В. В. Патров, Н. Н. Карзаева, – может привести к тому, что выручка будет отражаться в бухгалтерском учете только после получения денег от покупателя. Достаточно сослаться на пп. в) п. 12 и сказать: “Мы не уверены в том, что покупатель перечислит нам деньги, в связи с чем не признаем выручку после отгрузки ценностей”.

      Это доказывает абсурдность слепого копирования международных стандартов бухгалтерского учета: то, что для западного бухгалтера является само собой разумеющимся, в России может использоваться для ухода от реального отражения действительности» [143, с. 490].

      Таким образом, применение данного условия признания выручки в ПБУ 9/99 в настоящее время преждевременно вследствие