Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов коммерческих организаций. О. П. Гладких

и внереализационные доходы. Однако до сих пор в ПБУ 9/99 не определен критерий их деления.

      Так, согласно п. 7 и 8 ПБУ 9/99: «7. Операционными доходами являются:

      поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

      поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

      поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

      прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

      поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

      проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

      8. Внереализационными доходами являются:

      штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

      активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

      поступления в возмещение причиненных организации убытков;

      прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

      суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      курсовые разницы;

      сумма дооценки активов;

      прочие внереализационные доходы».

      Приведенная классификация доходов подвергалась обоснованной критике в учетной литературе. В частности, в качестве ее недостатков отмечались следующие:

      – отсутствие в ПБУ 9/99 принципов классификации;

      – операционным доходам должны соответствовать операционные расходы. Однако состав последних, представленный в ПБУ 10/99, является открытым, так как включает в свой состав «прочие операционные расходы».

      Некоторые авторы, исходя из экономического содержания всей совокупности перечисленных в стандарте операционных расходов, приходят к обоснованному выводу о том, что к прочим операционным расходам следует относить только те расходы, которые не обусловливают получение соответствующих доходов. Так, по их мнению, в составе прочих операционных расходов могут учитываться, например, затраты на консультационные услуги по вопросам дальнейшего использования имеющихся у организации ценных бумаг. Кроме случая, когда по результатам консультаций эти ценные бумаги будут проданы и стоимость консультационных услуг можно отнести к расходам на продажу. Нельзя не согласиться с их аргументацией, что на расходы по обычным видам деятельности