Pensions- und Unterstützungskassenzusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer von Kapitalgesellschaften. Claudia Keil

6a EStG) auch für die Beurteilung von Pensionszusagen an fremde Dritte gelten. Demgegenüber wird eine verdeckte Gewinnausschüttung nur bei Pensionszusagen an Gesellschafter-Geschäftsführer und an nahestehende „Personen“ problematisiert werden.

      Anmerkungen

       [1]

      Vgl. BFH-Urteil vom 29.6.1994, BStBl II 2002, 366; BMF-Schreiben vom 28.5.2002, BStBl I 2002, 603.

       [2]

      Vgl. BMF-Schreiben vom 28.5.2002, BStBl I 2002, S 603, H-BetrAV, Teil II A. I. 40 Nr. 32.

       [3]

      Vgl. H 8.5 Abschn. III KStH 2015 – Weiterführende Hinweise zum Personenkreis der nahestehenden Personen.

      2. Kapitel Voraussetzungen für die Bildung von Pensionsrückstellungen in der Steuerbilanz (1. Prüfstufe)

2. Kapitel Voraussetzungen für die Bildung von Pensionsrückstellungen in der Steuerbilanz (1. Prüfstufe)

      A.Rechtsanspruch/Zivilrechtliche Wirksamkeit80 – 87

      B.Keine steuerschädlichen Widerrufsvorbehalte88, 89

      C.Schriftformerfordernis und Klarheitsgebot90 – 93

      D.Angemessenheit – 75 %-Grenze und Überversorgung94 – 150

       I.BMF-Schreiben vom 3.11.2004 und weiterführende Rechtsprechung99 – 119

       1.Persönlicher Geltungsbereich102

       2.Sachlicher Geltungsbereich103 – 119

       a)Festbetragsrenten105 – 107

       b)Pensionszusagen mit garantierter Rentendynamik108, 109

       c)Gehaltsdynamische Pensionszusagen110 – 113

       d)Pensionszusagen durch Entgeltumwandlung114 – 119

       II.Prüfung einer Überversorgung120 – 131

       1.Stichtagsbezogene Betrachtung121, 122

       2.Bezüge des Versorgungsberechtigten123

       3.Versorgungsleistungen124 – 127

       4.Gehaltsabhängige Pensionszusagen und Festbetragszusagen – Zusage aus Entgeltumwandlung128, 129

       5.Wechsel von Vollzeit- in Teilzeitbeschäftigung130, 131

       III.Berechnung der 75 %-Grenze bei einem Gesellschafter-Geschäftsführer132 – 150

       1.Festbetragszusage133

       2.Festbetragszusage/Gehaltsabhängige Pensionszusage/Zusage aus Entgeltumwandlung134

       3.Herabsetzung der Aktivbezüge135 – 150

      E.„Nur-Pensionszusagen“151 – 157

       I.Allgemeines151

       II.Rechtsprechung152

       III.Weitere Rechtsentwicklung153, 154

       IV.BFH-Urteil vom 28.4.2010155, 156

       V.Fazit157

      79

      Nachfolgend beschriebene Voraussetzungen zur Bildung von Pensionsrückstellungen haben generelle Gültigkeit, d.h. sie sind auch für Pensionszusagen an normale Arbeitnehmer und nicht am Gesellschaftskapital beteiligte Geschäftsführer zu beachten.

      2. Kapitel Voraussetzungen für die Bildung von Pensionsrückstellungen in der Steuerbilanz (1. Prüfstufe) › A. Rechtsanspruch/Zivilrechtliche Wirksamkeit