Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. Е. В. Чипуренко

связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

      – расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

      – расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

      – расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

      – проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

      – расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

      – отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и т. д.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

      – полученные или выплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные или переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления или выплаты в возмещение причиненных организации убытков; прибыль/убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; суммы кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы и т. д.

      В отношении прочих доходов и расходов действие принципа соответствия ограничено, поскольку обычно отсутствует взаимосвязь между суммами этих доходов и расходов отчетного периода. Исключение составляют только некоторые прочие доходы и расходы, возникшие, например, при продаже или предоставлении в пользование собственных активов организации, поскольку в бухгалтерском учете отражаются и доходы, и расходы, возникшие в результате одних и тех же операций, что требует соблюдения принципа соответствия.

      Прочие доходы, возникшие в результате реализации собственных активов или услуг (работ), не относимых к обычной деятельности предприятия, приведут к появлению обязательств по НДС (акцизов).

      Учитывая разнообразный состав прочих расходов, последние могут стать причиной возникновения значимых для расчета налоговой нагрузки показателей – обязательств налогоплательщика, обязательств налогового агента и налоговых вычетов в случае, если в состав прочих расходов войдут соответствующие затраты на заработную плату, потребленные услуги сторонних организаций, в том числе иностранных организаций.

      Следствием сравнения доходов и расходов отчетного периода является финансовый результат, который приводит к возникновению обязательств налогоплательщика по налогу на прибыль.

      Перечень возникающих на этапе III «Продажа продукции (товаров, работ, услуг) и формирование финансового результата» значимых для расчета налоговой нагрузки показателей и причин их появления представлен