Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление. Е. В. Чипуренко

      К внеоборотным ресурсам относятся права на результаты интеллектуальной деятельности (то есть нематериальные активы) и основные средства, информация о которых группируется в бухгалтерском учете в зависимости от цели их использования. Основные средства, применяемые непосредственно в процессе хозяйственной деятельности, то есть в производстве или для управленческих нужд, объединяются в учетную группу на счете 01 «Основные средства». Приобретенные для предоставления в аренду или по договору проката основные средства именуются в бухгалтерском учете «Доходные вложения в материальные ценности» и учитываются предприятиями на счете 03. Процесс приобретения всех без исключения внеоборотных активов по методу бухгалтерского учета фиксируется на отдельном счете 08 «Вложения во необоротные активы», на котором последовательно суммируются все затраты, связанные с приобретением активов, возникающие до момента их «ввода в эксплуатацию», то есть до начала фактического использования для ведения деятельности. Одним из способов приобретения внеоборотных активов является их создание предприятием самостоятельно или по договору со сторонней организацией. Для основных средств под созданием понимается процесс строительства, для нематериальных активов – научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). Процесс приобретения активов длительного пользования посредством их создания в бухгалтерском учете отражается на счете 08.

      Таким образом, все затраты, возникающие при приобретении внеоборотных активов вне зависимости от способа приобретения, отражаются на счете 08 и одновременно в учете показываются суммы НДС, предъявленные предприятию поставщиками (подрядчиками, разработчиками, то есть третьими лицами, являющимися источниками данных затрат для предприятия). Возникает первый источник информации для налоговых расчетов – счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

      При ведении предприятием строительства для собственных нужд с целью создания основных средств, которые в дальнейшем будут использоваться для ведения коммерческой деятельности, в учете возникает сумма НДС, отражаемая в учете одновременно и как обязательства по НДС (по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»), и как потенциальный налоговый вычет (по дебету счета 19). Это связано с тем, что в соответствии с нормами НК РФ операции строительства для собственных нужд являются объектом обложения НДС, налоговая база по которым определяется как сумма произведенных за отчетный период затрат на строительство. По мере уплаты начисленного обязательства по НДС в бюджет данные суммы налога будут признаваться налоговым вычетом, поэтому начисление НДС по операциям строительства для собственных нужд отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

      Д-т 19 К-т 68 – на сумму налога, рассчитанного исходя из произведенных за отчетный период затрат на строительство.

      Операции строительства для собственных нужд являются причиной возникновения двух объектов,